Aatteellisen yhteisön tiettyyn investointikohteeseen saamien lahjoitusten kirjaaminen

Aatteellinen yhteisö on esittänyt, että se on vastaanottanut rahalahjoituksia, jotka on tarkoitettu käytettäväksi uuden kirkkorakennuksen rakentamisen rahoittamiseen. Näistä lahjoituksista on muodostettu kirjanpidossa ns. kirkkorahasto, joka on esitetty "Sidottu oma pääoma" -nimisessä pääryhmässä nimikkeellä "Sidotut rahastot" sillä perusteella, että lahjoitukset on annettu nimenomaisesti käytettäväksi ainoastaan ko. rakennusprojektiin. Taseessa on käytetty "Sidottu oma pääoma" -nimikettä sen vuoksi, että lahjoitusvarat on sidottu lahjoittajien määräämään käyttötarkoitukseen.

Aatteellinen yhteisö kuuluu kansainväliseen organisaatioon, jonka keskusyksiköstä sitä on neuvottu purkamaan rakennusrahasto ja siirtämään se vapaaseen omaan pääomaan, kun rakennusprojekti on suoritettu ja kirkkorakennus on valmis otettavaksi käyttöön. Hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lausuntoa siitä, onko mainittu menettely Suomen lainsäädännön mukainen.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitoasetuksen 6 §:n 1 momentin mukaan aatteellisen yhteisön ja säätiön on taseessaan ilmoitettava erikseen mm. sellainen pääoma, jonka suhteen on rajoittavia erityismääräyksiä. Tämä säännös koskee mm. aatteellisen yhteisön tai säätiön vastaanottamiin lahjoituksiin perustuvia rahastoja, joiden käyttö on vastaanottajaa sitovin ehdoin rajoitettu vain tiettyyn tarkoitukseen.

Hakemuksessa tarkoitetut lahjoitusvarat on sidottu käytettäväksi aatteellisen yhteisön käyttöomaisuuteen kuuluvan kirkkorakennuksen hankintamenon rahoittamiseen. Siten sidottua kirkkorahastoa ei voida siirtää aatteellisen yhteisön vapaasti käytettävissä olevaan omaan pääomaan sillä perusteella, että rakennusprojekti on suoritettu loppuun ja että rakennus on valmis otettavaksi käyttöön.

Hakemuksessa tarkoitetun kirkkorakennuksen hankintameno aktivoidaan ja kirjataan vaikutusaikanaan poistoina kuluiksi kirjanpitolain 16 §:n 3 momentin mukaisesti. Aatteellisen yhteisön tuloslaskelmassa ja taseessa voidaan tällöin kirkkorahaston vähennyseränä kirjata siirto, joka vastaa kirkkorakennuksen poistoa.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakemuksessa tarkoitetun aatteellisen yhteisön sidottua rahastoa, jonka osalta lahjoituksina vastaanotettujen varojen käyttö on rajoitettu kirkkorakennuksen hankintamenon rahoittamiseen, ei voida siirtää yhteisön vapaaseen omaan pääomaan sillä perusteella, että rakennus on valmistunut ja otettu käyttöön. Aatteellisen yhteisön tuloslaskelmassa ja taseessa voidaan esittää kirkkorahaston vähennyksenä siirto, joka vastaa kirkkorakennuksen poistoa.