Aatteellisen yhteisön tuloslaskelmakaava

A r.y. on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lausuntoa hakemukseen liitetyn mallin mukaisesta tuloslaskelmakaavasta suositellakseen sitä jäsenliitoilleen tilivuodesta 1986 alkaen.

Hakijan ehdottama tuloslaskelman kaava on seuraava:

TULOSLASKELMA

VARSINAINEN TOIMINTA
Toimintokohtaiset tuotot

Toimintatuotot

Valtionavut
Muut tuotot
Toimintokohtaiset kulut

Järjestökulut

Materiaalikulut

Ostetut palvelut

Vuokra- ja vastikekulut
Muut kulut
Henkilöstökulut

Palkat

Sosiaalikulut

Muut henkilöstökulut

Jäsenmaksukulut
Avustukset jäsenille
Kurssikeskus (ym. toimintakiinteistöt)

Toimintatuotot

Valtionapu

Toimintakulut

Varsinaisen toiminnan tuotto/kulu- jäämä

SIJOITUKSET
Tuotot

Vuokratuotot

Korkotuotot

Osinko- ja osuuskorkotuotot

Muut tuotot

Kulut

Vastikekulut

Muut kulut

VARAINHANKINTA
Jäsenmaksutuotot

Jäsenmaksutuotot (brutto)

Ammattiosastojen/Piirien jäsenmaksuosuus

Työttömyyskassan jäsenmaksuosuus

Sääntömääräiset jäsenmaksuun liittyvät rahastosiirrot

KORKOKULUT
Omatoiminen tuotto/kulujäämä

POISTOT

TILIKAUDEN TULOS

Varausten lisäys tai vähennys

Ylijäämä/Alijäämä

Hakija on ilmoittanut, että kirjanpitoasetuksen 2 §:n 3 momentissa mainittu toiminnanalajaottelu jätettäisiin pois tuloslaskelmasta, mutta varsinaisen toiminnan tuotto/kulujäämät eriteltäisiin toiminnanalakohtaisesti tilinpäätöksen liitetietona. Hakija on perustellut ehdottamaansa kaavaa sillä, että tuloslaskelmaa laadittaessa joudutaan tekemään rajoituksia joko toiminnanala- tai kulujaotteluun, jotta tuloslaskelmasta ei tulisi kohtuuttoman pitkä. Suunnitelmallisuuden lisääntyessä on hakijan mukaan tullut välttämättömäksi jaotella toiminta yhä yksityiskohtaisemmin. Toisaalta kulujen seuranta edellyttää tarkkaa kulujaottelua, jonka johdosta on tarkoituksena siirtyä kaksisuuntaiseen kirjanpitojärjestelmään: hallinnolliseen käyttöön laaditaan yksityiskohtainen kustannuspaikkajaottelun mukainen kuluraportti sekä toisaalta laaditaan kulujaottelua noudattava, hakemukseen liitetyn mallin mukainen tuloslaskelma, jonka muodossa tuotetaan osakeyhtiöiden antamaa informaatiota vastaava, liiton tilikauden tuotoista ja

kuluista selkeän kokonaiskuvan antava raportti.

Hakijan ehdottamaan tuloslaskelman malliin liittyvien ohjeiden mukaan suositellaan tilinpäätöksen yhteydessä ilmoitettavaksi kirjanpitolain edellyttämien liitetietojen lisäksi muun muassa varsinaisen toiminnan kuluihin sisältyvät palkat ja palkkiot eriteltyinä sekä poistot tase-erien mukaan eriteltyinä.

Lausunnon perustelut

Aatteellisen yhteisön ja säätiön tuloslaskelma laaditaan kirjanpitolain 19 §:n 3 momentin nojalla kirjanpitoasetuksen 2 §:n 1 momentissa annetun kaavan mukaan. Kirjanpitoasetuksen 2 §:n 3 momentin mukaan kuhunkin ryhmään kuuluvat tuotot ja kulut on tuloslaskelmassa esitettävä riittävästi eriteltyinä. Varsinaisen toiminnan tuotot ja kulut on toiminnan laatu ja laajuus huomioon ottaen eriteltävä lisäksi toiminnanaloittain. Liiketoiminnasta voidaan ilmoittaa vain sen tuottojen ja kulujen summat, jolloin tuloslaskelmaan on liitettävä liiketoiminnasta laadittu erillinen tuloslaskelma.

Tuottojen ja kulujen erittelyn riittävyyttä aatteellisen yhteisön ja säätiön tuloslaskelmassa tulee arvioida hyvän kirjanpitotavan sisältämän olennaisuuden periaatteen perusteella. Vähimmäisvaatimuksena voidaan soveltuvin osin pitää kirjanpitolain 19 §:n 2 momentin mukaista tuottojen ja kulujen merkitsemistä erikseen tuloslaskelman kuhunkin pääryhmään. Aatteellisen yhteisön tai säätiön olennaisuuden periaatetta noudattaen laaditun tuloslaskelman informaatiota voidaan täydentää tuloslaskelman liitteessä ilmoitettavalla tuottojen ja kulujen erittelyllä.

Kirjanpitoasetuksen 2 §:n 2 momentin mukaan tarkoitetaan aatteellisen yhteisön ja säätiön varsinaisella toiminnalla yhteisön tai säätiön säännöissä tai yhtiöjärjestyksessä mainitun tarkoituksen toteuttamista. Mikäli toiminta jakaantuu edellä mainitun tarkoituksen toteuttamiseksi selvästi erilaisiin toiminnanaloihin, tulee varsinaisen toiminnan tuotot ja kulut eritellä tuloslaskelmassa toiminnanaloja vastaavasti. Vaatimus toiminnanaloittaisen erittelyn esittämisestä ei ole kuitenkaan ehdoton. Jotta erittelyvelvollisuus syntyisi, täytyy toiminnanalojen välillä olla olennaisia laadullisia eroja ja erikseen informoitavan toiminnanalan laadun olla sellainen, että erillistietojen antaminen on aatteellisen yhteisön tai säätiön jäsenten, osakkaiden, lahjoittajien, avustuksenantajien tai muiden sidosryhmien kannalta tarpeellista. Mikäli varsinaisen toiminnan laatu ja laajuus eivät edellytä toiminnanaloittaista erittelyä tuloslaskelmassa, voidaan erittely esittää tuloslaskelman liitteessä.

Ainoastaan tuotto- tai kulujäämien ilmoittamista toiminnanaloittain ei yleensä voida pitää riittävänä, vaan kunkin toiminnanalan tuotot ja kulut tulee esittää bruttomääräisinä.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakemuksessa tarkoitettu tuloslaskelmakaava täyttää perusteluissa mainituin edellytyksin kirjanpitoasetuksen 2 §:n 1 ja 3 momenttien asettamat vaatimukset.