Ammatinharjoittajan kirjanpito, maksuperuste

Hakija on lausunut suorittavansa ammatinharjoittajana maatalouskoneiden korjaus- ja huoltotöitä asiakkaiden luona. Hakijan kirjanpito on tähän mennessä hoidettu suoriteperusteisesti kahdenkertaisena atk-kirjanpitona. Tilinpäätös on laadittu siten, että se on käsittänyt kirjanpitoasetuksen 1 §:n mukaisen tuloslaskelman, taseen sekä tarvittaessa tilinpäätöksen liitetietoja.

Hakija on todennut, että tänä vuonna on tullut voimaan elinkeinoverolain 27 a §:n säännös (11.12.1981/859), jonka mukaan ammatinharjoittajan verotus tapahtuu pääasiassa maksuperusteisesti, jos hän on pitänyt kirjanpitonsa ja laatinut tuloslaskelmansa kirjanpitolain 27 ja 30 §:n mukaisesti. Tähän viitaten hakija on ilmoittanut käsityksenään, että kirjanpidon pitäminen ja tilinpäätöksen laatiminen suoriteperusteisesti on hankalampaa ja aiheuttaa enemmän kustannuksia kuin niiden hoitaminen maksuperusteisesti. Toisaalta hakija katsoo, että kahdenkertainen kirjanpito, jossa tulojen, menojen, korkojen sekä tavaroiden ja palvelusten yksityiskäytön lisäksi seurataan esimerkiksi yksityistiliä ja pankkitiliä, on varmempi kuin yhdenkertainen kirjanpito. Tämän vuoksi hakija ei haluaisi luopua nykyisestä kahdenkertaisesta kirjanpidostaan. Hakija on viitannut myös siihen, että kirjanpitolain 32 §:n mukaan ammatinharjoittaja saa pitää kirjanpitolain vähimmäisvaatimuksia täydellisempää kirjanpitoa.

Hakija on tiedustellut, pitääkö hän kirjanpitonsa ja laatiiko hän tilinpäätöksensä kirjanpitolain 27 ja 30 §:n mukaisesti, jos hän pitää kirjanpitonsa kahdenkertaisena, maksuperusteisena kirjanpitona sekä laatii joko kirjanpitolain 30 §:n mukaisen tuloslaskelman tai kirjanpitoasetuksen 1 §:n kaavan mukaisen tuloslaskelman ja taseen, joihin hän liittää ilmoituksen, että tuloslaskelma ja tase on laadittu maksuperusteen mukaan.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 26 §:n mukaan ammatinharjoittaja ei ole velvollinen pitämään kahdenkertaista kirjanpitoa, mutta hänen tulee kirjanpidossaan noudattaa, jollei kirjanpitolain 5 luvussa toisin säädetä, soveltuvin osin lain muita säännöksiä.

Kirjanpitolain 27 §:n mukaan ammatinharjoittajan kirjanpitoon merkitään liiketapahtumina maksetut menot, korot ja verot sekä saadut tulot samoin kuin tavaroiden ja palvelusten oma käyttö.

Kirjanpitolain 30 §:n mukaan ammatinharjoittajan tilinpäätöksessä merkitään tuloslaskelmaan tilikauden aikana saadut tulot samoin kuin tavaroiden ja palvelusten oma käyttö tuotoiksi. Tuotoista vähennetään riittävästi eriteltyinä maksetut menot, korot, poistot ja verot huomioon ottaen kuitenkin, mitä vaihto-omaisuuden ja käyttöomaisuuden hankintamenojen samoin kuin muiden pitkävaikutteisten menojen jaksottamisesta 16 §:ssä on säädetty. Määräykset tuloslaskelman laatimisessa käytettävästä kaavasta annetaan asetuksella. Ammatinharjoittajan ei tarvitse laatia tasetta, mutta hänen on liitettävä tilinpäätökseensä eritellyt luettelot tilikauden päättyessä olleesta ammattia varten hankitusta vaihto- ja käyttöomaisuudesta sekä poistamatta olevista muista pitkävaikutteisista menoista samoin kuin ammatista johtuneista saamisista ja veloista.

Kirjanpitolain 32 §:n mukaan ammatinharjoittaja saa pitää täydellisempää kirjanpitoa kuin lain 5 luvussa on säädetty.

Ammatinharjoittaja voi kirjanpitolain 26 ja 32 §:n perusteella pitää kahdenkertaista kirjanpitoa.

Kirjanpitolain 27 §:ssä säädetään ammatinharjoittajan kirjanpitoon merkittävien liiketapahtumien lajeista sekä siitä, että menojen, tulojen, korkojen ja verojen kirjaamisperusteena on maksuperuste. Mikäli säännöksessä tarkoitetuista liiketapahtumista pidetään kahdenkertaista kirjanpitoa, kirjanpitoon merkitään myös niihin liittyvät rahoitustapahtumat.

Kirjanpitolain 30 §:n 1 momentin nojalla on kirjanpitoasetuksen 4 §:ssä annettu ammatinharjoittajan tuloslaskelmakaava. Kirjanpitoasetuksen 1 §:ssä olevaa tuloslaskelmakaavaa, joka on annettu kirjanpitolain 19 §:n 3 momentin nojalla, ammatinharjoittaja voi käyttää, mikäli hän noudattaa tilinpäätöksensä laatimisessa muutoinkin lain 3 luvun säännöksiä.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Ammatinharjoittaja pitää kirjanpitonsa ja laatii tilinpäätöksensä kirjanpitolain 27 ja 30 §:n mukaisesti, kun hän pitää kirjanpitonsa kahdenkertaisena, maksuperusteisena kirjanpitona, johon merkitään liiketapahtumina menot, korot ja verot sekä tulot samoin kuin tavaroiden ja palvelusten oma käyttö, sekä laatii tuloslaskelmansa kirjanpitoasetuksen 4 §:ssä annetun tuloslaskelmakaavan mukaan.