Asunto-osakeyhtiön huoltoyhtiölle antaman lainan kirjaaminen

1 Hakemus

Hakija on - - pyytänyt kirjanpitolautakunnan lausuntoa muun muassa asunto-osakeyhtiön huoltoyhtiölleen antaman lainan merkitsemisestä taseeseen.

2 Perustelut

2.1 Lausunnon rajaus

Kirjanpitolain (10.8.1973/655) 34 §:n 1 momentin (29.12. 1994/1526) mukaan "- - kirjanpitolautakunta - - voi antaa viranomaisten, elinkeinonharjoittajien tai kuntien järjestön taikka kirjanpitovelvollisen hakemuksesta ohjeita tai lausuntoja tämän lain soveltamisesta - -."

Hakemuksessa ei ole kysymys hakijan oman kirjanpidon tai tilinpäätöksen laatimisesta. Ottaen huomioon kirjanpitokäytännön epäyhtenäisyyden, lautakunta on, käsittelemättä käytännössä esiintyviä erityistapauksia, päättänyt antaa lausunnon huoltoyhtiölle myönnetyn lainan kirjanpitokäsittelystä. Lausunto on tarkoitettu periaatteelliseksi ohjeeksi hyvän kirjanpitotavan muotoutumiselle vastaisuudessa.

Muista hakemuksessa esitetyistä kysymyksistä ei anneta lausuntoa.

2.2 Asunto-osakeyhtiön laina huoltoyhtiölle

Säännökset

Kirjanpitolaissa (10.8.1973/655) tai sitä alemman asteisissa säännöksissä ei määritellä kirjanpitoasetuksen (30.12.1992 /1575) 7 §:n tasekaavan "rahat ja pankkisaamiset" -erän sisältöä. Tällaista määritelmää ei ole myöskään lain esitöissä (hallituksen esitys 120/1972 vp.) eikä asetuksen perustelumuistiossa (30.12.1992).

Direktiivit

Euroopan yhteisöjen neljännen yhtiöoikeudellisen direktiivin (78/660) tasekaavassa (9(D)(IV) art. ja 10(D)(IV) art.)

käytetään nimitystä rahat ja pankkisaamiset (engl. Cash at hand and in bank). Direktiivissä ei ole rajoitettu pankkisaamisten käsitettä sellaisiin saamisiin, jotka ovat talletussuojan piirissä. Riittää, että kyseinen saaminen on koti- tai ulkomaiselta luottolaitokselta.

Direktiivin perusteella pankkisaamisen tulee kuitenkin olla pääsääntöisesti likvidi, toisin sanoen nopeasti muutettavissa käteiseksi rahaksi. Tätä kuvaa osaltaan mainitun artiklan nimitykset tanskan- ja saksankielisissä direktiiveissä: "likvide beholdninger" ja "Fluessige Mittel". Likvidisyyden edellytyksestä seuraa, että pankkisaamisen käteiseksi rahaksi muuntamista rajoittavat erityiset seikat tulee ilmoittaa liitetietona direktiivin 2(4) artiklan nojalla oikeiden ja riittävien tietojen antamiseksi.

Aikaisemmat lausunnot

Kirjanpitolautakunta on aiemmassa lausunnossaan 1996/ 1426 tulkinnut, ettei "rahat ja pankkisaamiset" -erään voida merkitä sellaista notariaattisijoitusta, jonka takaisinmaksusta luottolaitos ei ole vastuussa.

Kannanotto

Esitetyn perusteella lautakunta pitää hyvän kirjanpitotavan vastaisena hakemuksessa tarkoitettua menettelyä, jossa laina huoltoyhtiölle merkitään asunto-osakeyhtiön taseessa erään "Rahat ja pankkisaamiset". Tällainen laina tulee merkitä kirjanpitoasetuksen 7 §:ssä säädetyn tasekaavan "Saamiset" -erän alakohtaan "Lainasaamiset".

3 Kirjanpitolautakunnan lausunto

Asunto-osakeyhtiön laina huoltoyhtiölle tulee merkitä asunto-osakeyhtiön taseessa "Saamiset" -erän alakohtaan "Lainasaamiset".