Numero

2087

Asiasanat

asunto-osakeyhtiö | kirjanpidon laiminlyönti | tilinpäätöksen laatiminen

1 Hakemus

Hakija (--, jäljempänä ”hakija”) pyytää lausuntoa asunto-osakeyhtiön (jäljempänä ”Yhtiö”) kirjanpidon ja tilinpäätöksen laatimisesta tilanteessa, jossa Yhtiön kirjanpito ja tilinpäätösten laatiminen on aiemmin laiminlyöty.

Pyyntönsä taustaksi hakija esittää seuraavaa:

Yhtiöllä on kaksi osakesarjaa, joista molemmat oikeuttavat nimetyn huoneiston hallintaan Yhtiön omistamassa kahden asunnon paritalossa. Yhtiöllä ei koskaan ole ollut isännöitsijää ja Yhtiö on kirjanpitolain (1336/1997; KPL) 1:4b:ssä tarkoitettu mikroyritys.

Yhtiön käytettävissä ei nykyisen hallinnon toimikautta edeltävältä ajalta (Yhtiön perustamisesta vuodesta 2007 lukien) ole minkäänlaisia tilinpäätöksiä, kirjanpitoja, tiliotteita tai tositteita. Näitä kirjanpitoaineistoja ei ole yrityksistä huolimatta pystytty paikantamaan.

Huomioiden, että aineistoja ei ole löytynyt ja että Yhtiöllä ei ole koskaan ollut isännöitsijää tai pankkitiliä, on varsin todennäköistä, että kirjanpidon ja tilinpäätösten laatiminen on aiemmin laiminlyöty kokonaan. Täyttä varmuutta asiasta ei kuitenkaan voida saavuttaa. Toisaalta vaikka tilinpäätökset olisikin edes joiltakin vuosilta laadittu, monen niistä säilytysaika olisi jo umpeutunut.

Puuttuvien aineistojen hankkiminen on osoittautunut käytännössä mahdottomaksi. Näissä olosuhteissa, kulunut aika huomioiden ja erityisesti koska hallinnosta aiemmin vastannut henkilö on menehtynyt, Yhtiö on ajautunut umpikujaan, josta ei ole ilmeisiä laillisia ulospääsykeinoja.

Suunnitellut toimenpiteet

Yhtiö suunnittelee laativansa kirjanpidot ja tilinpäätökset siten, että ensimmäisen tilinpäätöksen avaavana taseena käytettäisiin yhtiön perustamisilmoituksen mukaista omaa pääomaa. Liitetiedoissa selostettaisiin olennaisilta osin ne seikat, jotka ovat johtaneet tilinpäätösten myöhästymiseen ja laatimatta jättämiseen.

Tilinpäätökset ja kirjanpito jätettäisiin kokonaan laatimatta siltä ajalta, kun niiden säilyttämisvelvollisuus on jo joka tapauksessa päättynyt. Olennaisesti oikeellisen kirjanpidon laatiminen tältä ajalta on käytännössä mahdotonta. Myös tästä ilmoitettaisiin liitetiedoissa.

Koska rakennusaikaisia tositteita ei ole saatavilla ja niiden arvioiminen on näin pitkän ajan jälkeen käytännössä mahdotonta, rakennuksen hankintamenoa ei kirjattaisi Yhtiön taseeseen lainkaan. Liitetietoihin kirjattaisiin saatavilla oleviin tietoihin (esimerkiksi toteutuneet kauppahinnat) perustuva arvio Yhtiön omistaman rakennuksen arvosta.

Lausuntopyyntö
Onko suunniteltua ratkaisua pidettävä Yhtiön olosuhteet huomioiden kirjanpitolain, asunto-osakeyhtiölain, pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista annetun asetuksen ja hyvän kirjanpitotavan mukaisena?
Vaihtoehtoisesti, onko seuraavaa ratkaisua pidettävä edellä tarkoitetulla tavalla hyväksyttävänä?
1.    Yhtiö asetetaan selvitystilaan, jonka aikana Yhtiön taloudellista tilannetta pyritään edelleen selvittämään.
2.    Tilinpäätökset laaditaan edellä esitettyä soveltuvilta osin noudattaen, mutta ainoastaan selvitystilan alkaessa kuluvasta tilikaudesta lukien.1
3.    Kun selvitystilan aikana on laadittu vähintään yksi tilinpäätös, selvitystila lopetetaan ja Yhtiö jatkaa toimintaansa.
4.    Selvitystilan lopettamisen jälkeen päättyviltä tilikausilta laaditaan tilinpäätökset tavanomaisia tilinpäätöskäytänteitä noudattaen.
    

2 Säännökset

2.1 Oikea ja riittävä kuva

KPL 3:2.1:n mukaan tilinpäätöksen tulee antaa oikea ja riittävä kuva toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta olennaisuusperiaatteen mukaisesti ottaen huomioon kirjanpitopitovelvollisen harjoittaman toiminnan laatu ja laajuus. Jollei muualla KPL:ssa säädettyjen velvoitteiden noudattaminen aikaansaa oikeaa ja riittävää kuvaa, kirjanpitovelvollisen on ilmoitettava sitä varten tarpeelliset seikat liitetiedoissa. 

2.2 Kirjanpitolautakunnan yleisohje asunto-osakeyhtiöiden ja muiden keskinäisten kiinteistöyhtiöiden kirjanpidosta, tilinpäätöksestä ja toimintakertomuksesta 1.2.2017

Otsikossa tarkoitetussa yleisohjeessa esitetään muun muassa seuraava:

”Liitetiedoissa tulee ottaa huomioon KPL 3:2 §:ssä ja valtioneuvoston asetuksessa pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista 1:3:ssä (PMA, 1753/2015) asetettu oikean ja riittävän kuvan velvoite. Siten pienyrityksenkin on esitettävä myös muut kuin PMA:ssa nimenomaisesti säädettyjen ohella liitetietoina sellaiset tilannekohtaiset seikat, jos ne ovat olennaisia oikealle ja riittävälle kuvalle. Vaatimus tilannekohtaisista liitetiedoista ei koske pakottavana KPL 1:4b §:n mikroyritysluokkaan kuuluvia kirjanpitovelvollisia. 

PMA 1:3.3 §:n ns. suojasatamasäännös vapauttaa mikroyritykset muiden kuin PMA:ssa erikseen nimettyjen liitetietojen esittämisestä. Tämä koskee myös mikrokokoisia asuntoyhtiöitä ja keskinäisiä kiinteistöyhtiöitä.

Kirjanpitolautakunta kuitenkin kehottaa erityisesti sellaisia mikrokokoisia asunto-osakeyhtiöitä ja keskinäisiä kiinteistöosakeyhtiöitä, joissa omistus on jakautunut, harkitsemaan, onko tarkoituksenmukaista antaa tapauskohtaisia lisätietoja huolimatta siitä, ettei tähän ole velvoitetta suojasatamasäännöksen nojalla.”

3 Kirjanpitolautakunnan lausunto

Kirjanpitolautakunnan käsityksen mukaan ensisijaisina suunnitellut toimenpiteet ovat lähtökohtaisesti tarkoituksenmukaisia hakemuksessa kuvatussa olosuhteessa pyrittäessä laatimaan tilinpäätös, joka antaisi mahdollisimman oikean ja riittävän kuvan toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta olennaisuusperiaatteen mukaisesti ottaen huomioon harjoitetun toiminnan laatu ja laajuus.

Lautakunta katsoo, että hakemuksessa kuvatussa tilanteessa tarkoituksenmukaista on laatia tilinpäätös viimeiseksi päättyneeltä tilikaudelta, jossa esitetään myös vertailutiedot edelliseltä tilikaudelta siltä osin kuin ne ovat saatavissa. 

Lautakunta huomauttaa, että tilinpäätökseen ja muuhun kirjanpitoon saadaan merkitä ainoastaan KPL 2:1:n mukaisia liiketapahtumia. Kirjanpitomerkintöjä ei siten tule tehdä arvionvaraisesti Yhtiön omistamasta rakennuksesta ja muista sellaisista eristä, joista ei ole saatavissa liiketapahtumaan perustuvaa tietoa. Toisaalta hakijan huomiota kiinnitetään siihen, että patentti- ja rekisterihallitukselta olisi saatavissa tieto kaupparekisteriin merkitystä ja maksetusta osakepääomasta. Niin ikään perustamisessa Yhtiölle hankitun kiinteistön osalta olisi mitä ilmeisemmin saatavissa Maanmittauslaitokselta, Kansallisarkistosta tai Maakunta-arkistosta kauppahinnan ilmaiseva saantokirja, jolla Yhtiö on aikanaan hakenut lainhuutoa. 

Kirjanpitolautakunnalla ei ole toimivaltaa lausua selvitystilaan asettamisesta.

Selvyyden vuoksi toteamme, että tämä lausunto rajautuu kirjanpitolautakunnan toimivallan mukaisesti kirjanpito-oikeuteen. Toimivallan ulkopuolella ovat muun muassa yhtiö- ja yhteisöoikeudelliset seikat.