Autokaupan liikevaihto

Autokauppaa harjoittava A Ky on hakemuksessaan lausunut, että autokaupan alalla on noudatettu erilaisia liikevaihdon laskemisperusteita. Liikevaihtoon on saatettu lukea uusien ja vaihdossa otettujen käytettyjen autojen bruttomyyntihinta tai sanottu määrä ja osamaksulisät. Edelleen on liikevaihtoon voitu lukea uusien autojen bruttomyyntihinta sekä käytettyjä autoja myytäessä vain osamaksusopimuksin ja rahana katettu osuus ilman vaihtoautojen ostoarvoa tai sanottu määrä ja osamaksulisä. Vielä on liikevaihtoon voitu lukea vain käteis- ja osamaksusuoritukset ilman uusien tai käytettyjen autojen myyntihintaa ja vaihtoautojen ostoarvoa taikka sanottu määrä ja osamaksulisät.

Edellä lausuttuun viitaten hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta ohjetta liikevaihdon laskemisesta.

Lausunnon perustelut

Liikevaihtoon luetaan suoritteiden myyntitulot. Autokaupan suoritteet syntyvät mm. autojen myynnistä. Autokaupassa on tavallista, että ostaja maksaa ostamansa auton vain osaksi rahana luovuttaen myyjälle lisäksi käytetyn auton.

Hakemuksessa tarkoitetussa tapauksessa voidaan liikevaihto esittää kahdella tavalla. Niissäkin tapauksissa, joissa vain osa vastikkeesta saadaan rahana tai saamisena ostajan luovuttaessa myyjälle lisäksi käytetyn auton, voidaan liikevaihtoon lukea myytävän auton luovutushinta kokonaan. Ostajan luovuttaman käytetyn auton osuus vastikkeesta, joka määräytyy kaupan yhteydessä sovitulla tavalla, merkitään tällöin autoliikkeen vaihto-omaisuuden hankintamenoksi.

Vastaavalla tavalla luetaan liikevaihtoon vaihdossa tulleesta autosta myytäessä saatava vastike.

Kun kysymyksessä on vaihto-omaisuuteen kuuluvan auton vaihtaminen toiseen samanlajiseen hyödykkeeseen, voidaan liikevaihdon katsoa kertyvän vaiheittain siten, että se muodostuu ensiksi uuden auton myynnistä saatavana rahana tai saamisena ja sen jälkeen käytetystä autosta luovutettaessa saatavana rahana tai saamisena. Ensimmäisessä vaiheessa liikevaihtoon luetaan luovutuksesta rahana tai saamisena saatu vastike ja toisessa vaiheessa käytetystä autosta myytäessä saatu vastike tai siitä rahana tai saamisena saatu osa, jos jälleen tapahtuu vaihto. Ostajan luovuttaman auton osuus vastikkeesta kirjataan tällöinkin vaihto-omaisuuden hankintamenoksi.

Kirjanpitolain 3 §:n tarkoittaman hyvän kirjanpitotavan sisältämästä julkistamisen periaatteesta johtuu, että niiden kirjanpitovelvollisten, joiden liiketapahtumiin olennaisessa määrin sisältyy vaihtoja, tulee tilinpäätöksensä yhteydessä ilmoittaa, kumpaa tapaa käyttäen liikevaihto on määritetty. Hyvän kirjanpitotavan sisältämästä menettelytapojen soveltamisen jatkuvuuden periaatteesta puolestaan seuraa, että valittua liikevaihdon määrittämistapaa on noudatettava jatkuvasti, ellei erityisiä syitä siitä poikkeamiseen ole.

Myytäessä autoja osamaksusopimuksin siten, että ostajalta peritään kauppahinnan lisäksi osamaksulisää ja erikseen veloitettavaa korkoa, on liikevaihtoon luettava vain auton myyntihinta osamaksulisineen jommallakummalla edellä selostetulla tavalla määritettynä, koron ollessa tällöin rahoituksen järjestämisestä perittyä korvausta, joka merkitään tuloslaskelmassa korkotuloiksi.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Autokaupan liikevaihtoon luetaan luovutettujen autojen myyntihinnat. Jos auton vastike saadaan vain osaksi rahana tai saamisena ostajan luovuttaessa myyjälle lisäksi käytetyn auton, voidaan liikevaihtoon lukea myytävien autojen luovutushinnat kokonaisuudessaan tai vain rahana tai saamisena saatu osa ja toisessa vaiheessa käytetystä autosta myytäessä saatu vastike tai siitä rahana tai saamisena saatu osa, jos jälleen tapahtuu vaihto. Kummassakin tapauksessa ostajan luovuttaman auton osuus vastikkeesta kirjataan vaihto-omaisuuden hankintamenoksi.

Mikäli liiketapahtumiin olennaisessa määrin sisältyy vaihtoja, tulee tilinpäätöksen yhteydessä ilmoittaa, kumpaa tapaa käyttäen liikevaihto on määritetty. Valittua liikevaihdon esittämistapaa on noudatettava jatkuvasti ellei erityisiä syitä siitä poikkeamiseen ole.

Mikäli autoa osamaksusopimuksin myytäessä peritään osamaksulisää ja erikseen veloitettavaa korkoa, luetaan liikevaihtoon auton myyntihinta osamaksulisineen.

(Huom. kirjanpitolautakunnan muuttunut kanta: KILA n:o 347, T 82/1979, bruttoperiaatteen noudattaminen.)