Eläkesäätiön ylikatteen kirjaaminen

1 Hakemus

Hakija (suomalainen osakeyhtiö) kuuluu useamman jäsenen eläkesäätiöön. Tämä säätiö on hakemuksen mukaan niin sanottu A-säätiö, joka noudattaa työnantajakohtaista kirjanpitoa eläkevastuun osalta, mutta jonka omaisuus on yhteistä. Siten jokaisella jäsenenä olevalla työnantajalla on oma eläkevastuun määrä, jonka kattamisesta tämä vastaa.

Hakija saa vuosittain eläkevastuun muutoksista eläkevastuunlaskelman, jonka perusteella eläkevastuun lisäys maksetaan ja kirjataan kuluksi. Hakijan eläkevastuussa oli ylikatetta vuonna 1995 ja myös vuoden 1996 tilinpäätöksen eläkevastuu tulee olemaan ylikatettu. Ylikate johtuu yhtäältä siitä, että eläkesäätiö on hyvittänyt omasta tuloksestaan ja toisaalta eläkesäätiön sääntömuutoksesta, jolla säätiöön kuuluvien työntekijöiden eläkeikää nostettiin.

Eläkesäätiö ei ole palauttanut vuoden 1995 ylikatteen määrää hakijalle, koska sosiaali- ja terveysministeriön ohjeiden mukaan palauttaminen edellyttää säätiön omaisuuden katelaskennasta poikkeavaa aliarvostamista palautuslaskelmassa. Lisäksi säätiön tulee jäädä ylikatteen palauttamisen jälkeen täysi kate myös muiden säätiön jäsenten osalta. Tämä laskentatapa saattaa siis johtaa siihen, että vaikka yksittäinen jäsen olisikin oikeutettu palautukseen, se ei ole kokonaisuuden kannalta mahdollista.

Lautakunnalta pyydetään lausuntoa "- - ylikatteen ja sen mahdollisen muutoksen kirjaamisesta hakijan kirjanpidossa hyvän kirjanpitotavan mukaisesti sekä siitä, onko hyvän kirjanpitotavan mukaista jättää ylikate ja sen muutos käsittelemättä hakijan tilinpäätöksessä."

2 Perustelut

2.1 Eläkesäätiön säännöt

Hakemuksessa tarkoitetun eläkesäätiön säännöissä määrätään vuosimaksuista mm. seuraavaa (11 §, vahvistettu 1.8.1989):

"Eläkesäätiöön kuuluvat työnantajat suorittavat eläkesäätiölle vuosimaksuina niin paljon, että vuosimaksut yhdessä eläkesäätiön muiden tulojen kanssa peittävät sinä vuonna maksettavat -eläke, - -, ja muut menot.

Vuosimaksu määrätään erikseen saman prosenttimäärän suuruisena Eläkesäätiöön kuuluvien työnantajien edellisen tilikauden mukaisesta kattamattomasta eläkevastuusta (vastuuvajauksesta) ja erikseen saman prosenttimäärän suuruisena työnantajien palveluksessa olevien eläkesäätiön toimintapiiriin kuuluvien henkilöiden vuosipalkasta. Näin määrättyjen maksujen yhteismäärän tulee vastata 1 momentissa tarkoitettujen vuosimaksujen yhteismäärää. Vuosimaksusta peritään kaksi kolmasosaa (2/3) kattamattoman eläkevastuun mukaan.

Vuosimaksut suoritetaan etukäteen eläkesäätiön johtokunnan määräämänä aikana ennakkoarvion mukaisesti. Ennakkomaksujen riittävyys tarkistetaan vuoden lopulla ja sen perusteella joko kannetaan tarpeen mukaan lisämaksua tai alennetaan seuraavan vuoden vuosimaksua."

Säätiön säännöissä ei ole määräyksiä mahdollisen ylikatteen palauttamisesta.

2.2 Eläkesäätiölaki ja sosiaali- ja terveysministeriön määräykset

Eläkesäätiölain 45.4 §:n mukaan voidaan A-eläkesäätiön ylikate eli se osuus, jolla eläkevastuun katteena olevat varat ylittävät eläkevastuun ja muiden velkojen määrän, palauttaa työnantajalle. Palauttamisen edellytyksistä säädetään tarkemmin sosiaali- ja terveysministeriön 29.12.1995 antamassa määräyksessä (Dnro 110/413/95, kohta 18). Eläkesäätiön on haettava ministeriön suostumus ylikatteen palauttamiselle työnantajalle.

2.3 Kirjanpitolaki

Yleistä

Aikaisemmin - kirjanpitolain uudistuksessa (muutossäädös 23.12.1992/1572) kumotun 21 §:n 5 momentin nojalla - oli mahdollista jättää eläkevelvoitteet kirjanpidon ulkopuolelle; tällöin eläkesitoumuksista johtuva vastuu sekä eläkesäätiölle sen vastuuvajauksen kattamiseen suorittamatta oleva määrä ilmoitettiin tuloslaskelman tai taseen liitteissä. Näin ei voida menetellä kirjanpitolain uudistuksen voimaantulon (1.1. 1993) jälkeen syntyneiden eläkemenojen osalta; nykyinen lainsäädäntö edellyttää, että eläkevelvoitteisiin perustuvat menot käsitellään suoriteperusteisesti vastuun kertyessä.

Kirjanpitolain 9.2 §:ssä edellytetään yleisesti, että tuloslaskelman ja taseen liitteenä ilmoitetaan tarpeelliset lisätiedot oikeiden ja riittävien tietojen antamiseksi kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta.

Varovaisuusperiaate ja laskennallinen ylikate

Laskennallisen ylikatteeseen liittyy epävarmuutta mahdollisen takaisinmaksun osalta, sillä hakijalla on oikeus takaisinmaksuun vasta edellä mainittujen edellytysten käsilläollessa. Siten hyvään kirjanpitotapaan kuuluvan varovaisuusperiaatteen nojalla laskennallista ylikatetta ei voida ottaa huomioon juoksevassa kirjanpidossa eikä merkitä saamiseksi taseeseen ennen kuin eläkesäätiö on tehnyt sosiaali- ja terveysministeriön suostumukseen perustuvan päätöksen takaisinmaksusta.

3 Kirjanpitolautakunnan lausunto

Laskennallista ylikatetta ei tule kirjata hakijan juoksevaan kirjanpitoon.

Laskennallista ylikatetta ei tule myöskään merkitä saamiseksi hakijan taseeseen ennen kuin eläkesäätiö on tehnyt sosiaali- ja terveysministeriön suostumukseen perustuvan päätöksen takaisinmaksusta. Hakija voi antaa tuloslaskelman tai taseen liitteenä tiedon laskennallisen ylikatteen määrästä ja sen laskentaperiaatteista sekä takaisinmaksun edellytyksistä.