Om förutsättningarna för bokföring av föregripande dividendintäkt och dividendfordran

1. Ansökan

Sökande (- - -) ber om utlåtande huruvida förutsättningarna för bokföring av dividendintäkt och dividendfordran uppfylls i en situation där förutsättningarna för ett föregripande beslut om dividendutdelning under räkenskapsperioden fattat av en extraordinarie bolagsstämma och bokföring av dividendskuld till följd av lagstiftningen i det utdelande landet inte uppfylls såsom beskrivs i ett av bokföringsnämndens tidigare utlåtanden 1542/1998.

Sökande frågar om förutsättningarna för bokföring av dividendintäkt och dividendfordran uppfylls i följande typ av situation:

1) Bolaget är ett moderbolag och äger 100 % av aktierna i dotterbolaget och har därmed bestämmanderätt i det svenska dotterbolaget, som delar ut dividend;

2) Det svenska dotterbolaget kommer att göra vinstresultat under den räkenskapsperiod som nu granskas;

3) Under innevarande räkenskapsperiod meddelar bolaget åt dotterbolaget att det på den ordinarie bolagsstämman kommer att förutsätta dividend av en viss storlek där dividendbeloppet är realistiskt;

4) Dotterbolagets bolagsstämma fattar efter räkenskapsperiodens slut beslut om dividendutdelning till det nämnda beloppet utgående från det fastställda bokslutet;  

5) Dotterbolaget meddelar moderbolaget om bolagsstämmans beslut i tillräckligt god tid innan moderbolagets bokslut undertecknas. På detta sätt försäkrar sig bolaget även om att det inte finns något behov av nedskrivningar på den dividendfordran som bolaget har bokfört.

6) I noterna till bokslutet meddelar bolaget de nödvändiga tilläggsuppgifterna om den metod som har använts och hur denna påverkar bolagets resultat och ekonomiska ställning. 

2. Bokföringsnämndens utlåtande

För det bolag som delar ut dividend är dividendutdelningen en finansieringstransaktion, medan dividenden är inkomst för det bokföringsskyldiga bolag som får dividenden. Det finns inga separata bestämmelser om grunderna för bokföring av dividendutdelning i bokföringslagen (1336/1997; härefter "BokfL"), men det normala är att bokföringsgrunden uppstår då bolagsstämman fattar ett beslut om detta utgående från vilket dividendutdelningsskulden och dividendinkomsten kan bokföras.

I sitt utlåtande 1542/1998 har bokföringsnämnden på ett heltäckande sätt behandlat förutsättningarna för bokföring av dividendintäkt i en situation av den typ som beskrivs i ansökan med undantag för att det tidigare utlåtandet gällde inhemska bolag. Enligt utlåtandet finns förutsättningarna för bokföring av s.k. beslut om föregripande dividendutdelning – som skuld i bokslutet för det bolag som delar ut dividend och fordran i det bolag som får dividenden – i samtidigt utgående bokslut om

1) dividendtagarbolaget är moderbolag eller det på basis av ett delägaravtal eller i övrigt utövar ett bestämmande inflytande i det bolag som delar ut dividend,2) dividendtagarbolaget har skriftligen meddelat det bolag som delar ut dividend att det vid sin ordinarie bolagsstämma kommer att förutsätta beslut om dividend av en viss storlek,3) bolagsstämman vid det bolag som delar ut dividend redan under den räkenskapsperiod för vilken dividend skall utdelas har fattat ett föregripande beslut om dividendutdelning enligt punkt 2, och det är realistiskt,4) bolagsstämman vid det bolag som delar ut dividend efter utgången av den räkenskapsperiod som avses i 3 punkten har fattat beslut om dividendutdelning som motsvarar det föregripande beslutet som fattats på basis av ett fastställt bokslut, samt
5) bolagsstämmornas beslut enligt 3 och 4 punkten delgivits också dividendtagaren i tillräckligt tidigt skede innan dennas bokslut har blivit undertecknat

Den situation som beskrivs i ansökan avviker från utlåtandet BFN 1542/1998 sålunda att det bolag som delar ut dividend under räkenskapsperioden inte fattar något föregripande beslut om dividendutdelning och att ingen dividendskuld bokförs i bokslutet för det bolag som delar ut dividend. Enligt sökande beror detta förfarande på lagstiftningen i det land där utdelningen sker.

Nämnden ska därmed ta ställning till om ett förfarande där bokföringen av dividenden i det utdelande bolaget hänför sig till en senare räkenskapsperiod än i det mottagande bolaget är förenligt med god bokföringssed. 

Nämnden konstaterar att beslutet i BFN 1542/1998 om allokering av dividenden följer principen om att dividendinkomsten och dividendutbetalningsskulden uppstår såsom affärstransaktioner om dividenden har fattats utgående från ett bokslut som har fastställts på bolagsstämman (beslutsgrund). Därmed är det en förutsättning för bokföring av dividendutdelningsskuld att man i det bolag som delar ut dividenden redan under räkenskapsperioden har fattat ett föregripande beslut om dividendutdelning, som bolaget senare på lagligt sätt kan förverkliga. Om inget beslut av denna typ har fattats saknas beslutsgrund och i så fall är det inte förenligt med god bokföringssed att bokföra en dividendutdelningsskuld. En förutsättning för bokföring av dividendfordran är att motsvarande dividendskuld har uppstått såsom affärstransaktion i det bolag som delar ut dividenden.

Trots att tolkning av utländsk bokföringslagstiftning inte hör till nämndens befogenhetsområde ska koncernföretagens bokslut ändras så att bolagen i dessa tillämpar de bokslutsprinciper som tillämpas antingen i moderföretaget eller i koncernens huvudsakliga verksamhet (BokfL 6:4.2 §). Nämnden konstaterar ytterligare att bokföringarna av dividendutdelningen i den situation som beskrivs i ansökan hänför sig till olika räkenskapsperioder i det utdelande och mottagande bolaget, vilket betyder att förutsättningarna för eliminering av den koncerninterna vinstutdelningen i koncernbokslutet saknas.

Bokföringsnämnden konstaterar att förutsättningarna för bokföring av dividendintäkt och dividendfordran inte uppfylls i den situation som sökande har beskrivit.