Euro-muuntokertoimen käyttöönottaminen 31.12.1998

1 Tausta

1.1 Aikaisemmat lausunnot

Euroopan yhteisöjen neljännen yhtiöoikeudellisen direktiivin (78/660/ETY) 52 artiklassa tarkoitettu yhteyskomitea on laatinut muistion "Euron käyttöönoton vaikutus tilinpäätöksen laadintaan" (XV/7002/97; jäljempänä euro-muistio).

Kirjanpitolautakunta on aikaisemmin antanut euro-muistiosta seuraavat lausunnot:

- 1997/1489 ("Lausunto koskien euron käyttöönoton vaikutusta tilinpäätöksen laadintaan");

- 1998/1520 ("Lausunto tilinpäätöksen laatimisesta Suomen markoissa 1.1.2002 jälkeen"); ja

- 1998/1528 ("Lausunto kurssitappioiden kirjaamisesta euroon siirryttäessä").

1.2 Lausunnon perustana oleva kysymys

Virallisesti euro otetaan käyttöön 1 päivänä tammikuuta 1999, jolloin (viimeistään) ilmoitetaan euroyksikön ja kansallisten rahayksikköjen väliset kiinteät muuntokurssit. Edellä mainituissa lausunnoissa ei kuitenkaan oteta välittömästi kantaa euron muuntokertoimen käyttöönoton vaikutukseen. Tämän vuoksi kirjanpitolautakunta on pitänyt tarpeellisena antaa asiasta seuraavan lausunnon.

1.3 Euro-muistion kannanotot

1.3.1 Pääsääntö

Euro-muistion mukaan kiinteää muuntokerrointa pitäisi käyttää tilinpäätöspäivän muuntokurssina, kun laaditaan tilinpäätöstä tilikaudelta, joka päättyy 31.12.1998 tai sen jälkeen (kohta 48 ja 92). Muistiossa perustellaan tätä kantaa muun muassa kurssierojen tosiasiallisella realisoitumisella ja varovaisuusperiaatteella (kohdat 48, 49 ja 55).

1.3.2 Poikkeusmahdollisuus

Euro-muistiossa erotetaan kurssierojen realisoituminen ja kirjaaminen: realisoituminen taloudellinen tapahtuma, jonka seurauksena kurssieroista tulee peruuttamattomia, kun taas kirjaaminen liittyy näiden erojen käsittelyyn kirjanpidossa (kohta 54). Muistiossa viitataan tilinpäätösdirektiivin (78/660/ETY) artiklaan 31(2), joka sallii poikkeamisen varovaisuusperiaatteesta tai muusta tilinpäätöksen laadintaperiaatteesta. Tämän artiklan nojalla muistiossa pidetään mahdollisena, että kurssierot merkitään erilliseksi eräksi taseeseen ja tämän erän poistamista suunnitelman mukaisesti tuloslaskelmassa (kohta 71). Poikkeusmahdollisuuden hyödyntäminen on kunkin yrityksen itsensä harkittavissa; kansallinen viranomainen ei siten voi perustella artiklalla tilinpäätösdirektiivistä poikkeavaa ohjeistusta (kohta 96).

Poikkeusmahdollisuuteen tukeutuvan yrityksen on noudatettava myös tilinpäätösdirektiivin 31(2) artiklan toisen virkkeen säännöstä, jonka nojalla poikkeamisesta ja sen perusteluista on ilmoitettava liitetiedoissa, joihin myös on sisällytettävä arvio poikkeamisen vaikutuksista taloudelliseen asemaan ja tulokseen.

Vuoden 1997 kirjanpitolain 3:3.3 §:ssä sallitaan tilinpäätösdirektiivin 31(2) artiklan mukainen menettely. Säännöksen nojalla varovaisuusperiaatteesta ja muusta lainkohdan 1 ja 2 momentissa säädetystä tilinpäätösperiaatteesta saa poiketa vain erityisestä syystä, jollei poikkeaminen perustu lakiin tai sen nojalla annettuun muuhun säännökseen tai määräykseen; liitetietoihin on sisällytettävä selostus poikkeamisen perusteista sekä laskelma poikkeamisen vaikutuksesta tilikauden tulokseen ja taloudelliseen asemaan.

1.3.3 Kirjanpitolautakunnan kanta

Kirjanpitolautakunta pitää euro-muistiossa esitettyä kantaa tarkoituksenmukaisena sekä pääsäännön että poikkeusmahdollisuuden osalta.

2 Kirjanpitolautakunnan lausunto

Kirjanpitolautakunta pitää kirjanpitolain 3:3.1 §:n 3 kohdassa säädetyn varovaisuusperiaatteen mukaisena menettelynä sitä, että kiinteää euro-muuntokurssia käytetään laadittaessa tilinpäätöstä tilikaudelta, joka päättyy 31.12.1998 tai sen jälkeen.

Yksittäinen kirjanpitovelvollinen voi poiketa tästä pääsäännöstä kirjanpitolain 3:3.3 §:n nojalla, jos siinä asetetut edellytykset täyttyvät. Tällaisessa tilanteessa kirjanpitolautakunta pitää hyvän kirjanpitotavan mukaisena, että muuntokurssien kiinnittämisessä realisoituvat kurssierot merkitään erilliseksi eräksi taseeseen ja tämä erä poistetaan suunnitelman mukaisesti. Tilinpäätöksen liitetietoihin on sisällytettävä selostus pääsäännöstä poikkeamisen perusteista sekä laskelma poikkeamisen vaikutuksesta tilikauden tulokseen ja taloudelliseen asemaan.