Kansainvälisten tilinpäätösstandardien pakollisesta soveltamisesta

1. Lausuntopyyntö 

Hakijana oleva suomalainen julkinen osakeyhtiö ( - - -) on 28.2.2007 pyytänyt lausuntoa siitä, tuleeko yhtiön noudattaa kirjanpitolain (1336/1997; jäljempänä myös "KPL") 7a:2 §:ää kansainvälisten tilinpäätösstandardien pakollisesta soveltamisesta.

Yhtiön liikkeeseen laskema joukkovelkakirjalaina on kaupankäynnin kohteena Lontoon Pörssissä Professional Securities Market - nimisellä markkinapaikalla.   

2. Lausunnon perustelut

2.1. Säännökset

Kirjanpitolain (1336/1997; jäljempänä "KPL") 7a:2.1 §:ssä säädetään kansainvälisten tilinpäätösstandardien pakollisesta soveltamisesta konsernitilinpäätöksessä (kursivointi tässä): "Kirjanpitovelvollisen, jonka liikkeeseen laskemat arvopaperit ovat arvopaperimarkkinalaissa tarkoitetun julkisen kaupankäynnin tai sitä vastaavan kaupankäynnin kohteena Euroopan talousalueeseen kuuluvan valtion lainsäädännön alaisessa arvopaperipörssissä, tulee laatia konsernitilinpäätöksensä kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja noudattaen." Mainitun lainkohdan 2 momentissa on täydentävä säännös sen tilanteen varalta, jossa asianomainen kirjanpitovelvollinen ei laadi konsernitilinpäätöstä: "Jos 1 momentissa tarkoitettu kirjanpitovelvollinen ei ole tämän lain mukaan velvollinen laatimaan konsernitilinpäätöstä, sen tulee laatia tilinpäätöksensä kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja noudattaen."

Kirjanpitolain 7a luvun voimaantulosta annettujen siirtymäsäännösten (laki 1304/2004) 4 kohdan mukaan "kansainvälisten tilinpäätösstandardien pakollista soveltamista koskevaa 7 a luvun 2 §:ää sovelletaan kirjanpitovelvollisiin kuitenkin vasta siitä tilikaudesta lukien, joka alkaa 1 päivänä tammikuuta 2005 tai sen jälkeen. Kirjanpitovelvollisiin, joiden liikkeeseen laskemista arvopapereista ainoastaan velkakirjoja on julkisen kaupankäynnin kohteena, kyseistä pykälää sovelletaan vasta siitä tilikaudesta lukien, joka alkaa 1 päivänä tammikuuta 2007 tai sen jälkeen."

Kirjanpitolain 7a:2.1 §:ssä tarkoitettu julkinen kaupankäynti määritetään arvopaperimarkkinalain (495/1989) 1:3 §:ssä: "Arvopaperilla käydään julkisesti kauppaa arvopaperipörssin pörssilistalla (pörssiarvopaperi) tai muussa ostajien ja myyjien yhteensaattamiseksi ammattimaisesti järjestetyssä kaupankäynnissä, jolle on tämän lain mukaisesti vahvistettu säännöt (markkina-arvopaperi)." Säännös koskee kuitenkin vain Suomessa järjestettyä julkista kaupankäyntiä; ulkomainen kaupankäynti, vaikka sen kohteena olisi suomalaisen osakeyhtiön tai muun kirjanpitovelvollisen liikkeeseen laskema arvopaperi, ei kuulu säännöksen soveltamisalaan.

2.2. Lautakunnan kannanotto

Kirjanpitolautakunta katsoo, että KPL 7a:2.1 §:n käsite "arvopaperimarkkinalaissa tarkoitettua julkista kaupankäyntiä vastaava kaupankäynti ETA-alueeseen kuuluvan valtion lainsäädännön alaisessa arvopaperipörssissä" viittaa ns. sijoituspalveludirektiiviin (93/22/ ETY), jonka 16 artiklan mukaan jokainen jäsenvaltio voi antaa ”säänneltyjen markkinoiden” aseman sen alueella toimiville ja sen säännöksiä noudattaville markkinoille. Jokaisen jäsenvaltion pitää laatia ajantasainen luettelo alueellaan toimivista säännellyistä markkinoista ja toimittaa se muille jäsenvaltioille ja komissiolle. Komissio on puolestaan velvoitettu julkistamaan vähintään kerran vuodessa sille toimitetut luettelot.

Euroopan unionin virallisessa lehdessä on viimeksi 22.2.2007 julkistettu asiaa koskeva luettelo: "Yhteenveto säännellyistä markkinoista ja sijoituspalveludirektiivin (93/22/ETY) täytäntöönpanosta jäsenvaltioissa" (2007/C 38/07). Tämän luettelon Yhdistynyttä Kuningaskuntaa koskevasta osiosta ilmenee, että lausuntopyynnössä tarkoitettua Professional Securities Market -nimistä markkinapaikkaa ei ole ilmoitettu säännellyksi markkinaksi. Tämän vuoksi kirjanpitolautakunta katsoo, ettei kaupankäyntiä asianomaisella markkinalla ole pidettävä myöskään KPL 7:2a.1 §:ssä tarkoitettuna arvopaperimarkkinalain julkista kaupankäyntiä vastaavana kaupankäyntinä.

  3. Kirjanpitolautakunnan lausunto

Lausuntopyynnön hakijan ei tule noudattaa KPL 7a:2 §:ää kansainvälisten tilinpäätösstandardien pakollisesta soveltamisesta.

Lautakunta ei kuitenkaan ota kantaa siihen, syntyykö tällainen velvollisuus hakemuksessa tarkoitetun markkinapaikan sääntöjen tai muun itsesääntelyn perusteella.