Nummer

2102

Nyckelord

Omsättning. Fakturaköp.

1. Ansökan

Den sökande (---, nedan även ”bolaget”) begär ett utlåtande om följande frågor:

1. 1. Kan bolaget vid fakturaköp, där bolaget tar över hela äganderätten till fordran och samtidigt även risken för kreditförlust om gäldenären inte kan betala fordran, till 100 procent
   
   a. ta upp som omsättning de intäkter som uppkommer genom att gäldenärerna till de fordringar som bolaget övertar betalar prestationerna enligt fakturorna till bolaget? Prestationerna utgörs av saldona på fordringarna, som betalas till bolaget enligt fordringarnas nominella värde.
   
   b. på motsvarande sätt ta upp som materialinköp kostnaderna för att bolaget betalar kunden en avgift för de överförda fordringarna i enlighet med villkoren i finansieringsavtalet? Kostnaderna utgörs av saldona på fordringarna, som köps av kunden till ett pris som är lägre än det nominella värdet i enlighet med villkoren i finansieringsavtalet.
    
2. Kan bolaget vid fakturaköp, där bolaget tar över hela äganderätten till fordran och samtidigt även hela risken för kreditförlust om gäldenären inte kan betala fordran, till 95 procent
   
   a. ta upp som omsättning de intäkter som uppkommer genom att gäldenärerna till de fordringar som bolaget övertar betalar prestationerna enligt fakturorna till bolaget? Prestationerna utgörs av saldona för fordringarna, som betalas till bolaget till fordringarnas nominella belopp.
   
   b. på motsvarande sätt ta upp som materialinköp utgifterna för att bolaget betalar kunden en avgift för de överförda fordringarna i enlighet med villkoren i finansieringsavtalet? Kostnaderna utgörs av saldona på fordringarna, som köps av kunden till ett pris som är lägre än det nominella värdet i enlighet med villkoren i finansieringsavtalet.

Som bakgrund framför sökanden bland annat följande:

Bolaget erbjuder olika slags finansieringslösningar till företag, bland annat finansiering för rörelsekapital. En av de främsta formerna av finansiering för rörelsekapital är factoring. Bolaget tillhandahåller företag factoring som antingen a) fakturakredit eller b) fakturaköp.

Fakturakredit innebär att bolaget finansierar företagskunden genom att bevilja företaget kredit inom en på förhand fastställd limit. Då betalar bolaget till kunden en andel av fordringens belopp enligt den överenskomna belåningsgraden, med avdrag för bolagets provision, efter att fordran godkänts för belåning. Vid fakturakredit ligger äganderätten till fordran kvar hos kunden, som även bär risken för kreditförlust.

Vid fakturaköp köper bolaget upp fakturafordringar av kunden och betalar kunden för de övertagna fordringarna ett belopp som fastställs i finansieringsavtalet mellan parterna. Då övertar bolaget i princip hela äganderätten till fordran och samtidigt även hela eller 95 procent av risken för kreditförlust om gäldenären konstateras insolvent.

2. Bestämmelser

Definitionen av omsättning enligt bokföringslagen (1336/1997; BFL) lyder som följer: ”I omsättningen ingår intäkterna från försäljning av produkter och tjänster med avdrag för beviljade rabatter samt mervärdesskatt och andra skatter som baserar sig direkt på beloppet av försäljningen, om inte något annat föreskrivs i denna paragraf eller någon annanstans i lag.”

3. Bokföringnämndens utlåtanden

3.1. Bokföringsnämndens utlåtande om fastställande av övriga rörelseintäkter 17.1.1994 (BFN 1254/1994)

Bokföringsnämnden konstaterade i sitt utlåtande (BFN 1254/1994) följande om de poster som ska tas upp som omsättning: ”I omsättningen upptas intäkterna från den bokföringsskyldiges ordinarie verksamhet. Den bokföringsskyldiges ordinarie verksamhet är sådan försäljning av produkter eller tjänster som förverkligar företagets ändamål. Det har varit etablerad praxis att inkludera alla vederlag på omsättningstillgångar i omsättningen.” Eftersom bestämmelserna i bokföringslagen från 1997 till denna del inte avviker från de tidigare bestämmelserna är utlåtandet fortfarande tillämpligt.

3.2. Bokföringsnämndens utlåtande om bokföring av intäkter och kostnader vid förvärv av en fordringsportfölj (BFN 1869/2011)

Bokföringsnämnden har i sitt utlåtande (BFN 1869/2011) fastställt att då den bokföringsskyldigas bransch är inköp och försäljning av fordringar, finansieringsverksamhet, administration av fordringar och placeringsverksamhet, ska de köpta fordringarna upptas som omsättningstillgångar och intäkterna från försäljning eller indrivning av fordringarna ska upptas som omsättning.

I detta fall var det fråga om ett bolag som köper upp fordringsportföljer och strävar efter att skapa vinst på sin verksamhet genom att driva in ett belopp på de köpta fordringarna som överskrider anskaffningsutgiften samt kostnaderna från verksamheten. Fordringarna köps till ett pris som bolaget och den ursprungliga fordringsägaren kommer överens om. Bolaget driver in fordringarna på egen risk och får en ersättning för den risktagning som fordringarna orsakar. Denna är högst lika stor som skillnaden mellan det nominella värdet och anskaffningsutgiften. Överföringen av fordran till bolaget och influten betalningsprestation på fordran är de affärstransaktioner på vilka en eventuell vinst uppstår.

Avseende hantering i resultaträkningen ansåg bokföringsnämnden att bolagets ordinarie verksamhet uttryckligen var indrivning av de köpta fordringarna och därmed var intäkterna från den ordinarie verksamheten på motsvarande sätt den intäkt som inflyter i form av realiserade fordringar inom ramen för denna indrivningsverksamhet.  

Då utgångspunkten för upprättande av bokslutet är kravet på en rättvisande bild (BFL 3:2.1) ansåg bokföringsnämnden att detta krav uppfylldes i den situation som beskrivits i ansökan där de indrivna fordringarna upptagits i omsättningen och kostnaderna från denna verksamhet på motsvarande sätt upptagits som kostnader i affärsverksamheten. Eftersom BFL 3:2.1 är en central paragraf vid upprättande av bokslut ska det finnas ytterst vägande skäl till att förbigå den. Nämnden ansåg att det inte fanns sådana skäl i bolagets fall. Därmed ska förfarandet där intäkterna från köpta fordringar upptas som omsättning i stället för som finansieringsintäkter anses vara förenligt med kravet på att bokslutet ska ge en rättvisande bild.

4. Utlåtande

Bokföringsnämnden konstaterar att den grundar sitt svar uteslutande på bokföringsrättsliga aspekter. 

Enligt redogörelsen i ansökan består sökandens ordinarie verksamhet av att tillhandahålla finansieringslösningar för företag. Till denna ordinarie verksamhet hör tillhandahållande av fakturaköp, där bolaget köper fakturafordringar av kunden och betalar kunden för de övertagna fordringarna ett belopp som fastställs i finansieringsavtalet mellan parterna. Enligt ansökan övertar bolaget då i princip hela äganderätten till fordran och samtidigt även hela eller 95 procent av risken för kreditförlust om gäldenären konstateras insolvent. 

Det aktuella ärendet omfattas av tillämpningsområdet för ovan i punkt 3.2 beskrivna bokföringsnämndens utlåtande (BFN 1869/2011).

Nämnden anser att ett förfarande där intäkterna från köpfaktureringsfordringar upptas som omsättning och kostnaderna för dem upptas som materialinköp enligt prestationsprincipen ska anses vara förenligt med god bokföringssed.