Käyttöomaisuuden myyntivoiton kirjaaminen

Hakija on hakemuksessaan pyytänyt lausuntoa käyttöomaisuuteen kuuluneiden kuorma-autojen myyntivoiton oikeasta kirjaamistavasta. Kirjanpitovelvollisen autojen menojäännösten tilillä oli ennen myyntiä seuraavat menojäännökset:

Henkilöauto A 6 000,-

Henkilöauto B 5 000,-

Pakettiauto C 2 000,-

Kuorma-auto D 4 000,-

Kuorma-auto E 140 000,-

Kuorma-auto F 220 000,-

Yhteensä 377 000,-

Kirjanpitovelvollinen myi tilikauden aikana kuorma-autot E:n ja F:n 490 000 markan myyntihinnalla, mikä ylitti autojen yhteisen menojäännöksen 113 000 markalla.

Hakija kirjasi myytyjen kuorma-autojen menojäännösten perusteella lasketun myyntivoiton 130 000 markkaa tuloslaskelman muihin tuottoihin sekä teki jäljellä olevien autojen A, B, C ja D yhteisestä menojäännöksestä, joka jäi autojen menojäännösten tilin saldoksi, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain salliman poiston. Kysymyksessä olevan kirjanpitovelvollisen tilintarkastajat eivät kuitenkaan hyväksyneet tätä kirjaustapaa vaan katsoivat, että kuorma-autojen myyntitulo tuli kirjata autojen menojäännösten tilin hyvitykseen ja että tilille tällöin syntyvä hyvityssaldo tuli siirtää muun kaluston menojäännösten tilin hyvitykseen.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 16 §:n 1 momentin mukaan tilinpäätöksessä tilikauden tulot kirjataan tuotoiksi. Tuotoista vähennetään kuluina ne menot, joista ei todennäköisesti enää kerry niitä vastaavaa tuloa. Muut menot saadaan aktivoida sen mukaan kuin pykälässä jäljempänä säädetään. Pykälän 3 momentin mukaan käyttöomaisuuden hankintameno aktivoidaan ja kirjataan vaikutusaikanaan poistoina kuluiksi.

Hakijan esittämä käyttöomaisuuteen kuuluneiden kuorma-autojen myynnistä saadun myyntivoiton kirjaaminen erikseen tuotoksi sekä poiston tekeminen jäljellä olevien autojen poistamatta olevasta hankintamenosta on kirjanpitolain edellä mainittujen säännösten mukainen kirjaamistapa. Hyvän kirjanpitotavan sisältämän olennaisuuden periaatteen mukaan voidaan koneiden ja kaluston merkitykseltään vähäiset myyntivoitot kirjata myös vastaavan jäljellä olevan käyttöomaisuuden poistamatta olevan hankintamenon vähennykseksi menonoikaisun tapaan.

Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (360/68) 30 §:ssä olevan pääsäännön mukaan koneiden, kaluston ja muun niihin verrattavan irtaimen käyttöomaisuuden poistot tehdään yhtenä eränä menojäännöksestä, jota laskettaessa vähennetään poistamatta olevien hankintamenojen summasta verovuoden aikana saadut luovutushinnat ja muut vastikkeet. Edelleen elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 54 §:n (859/81) mukaan verovelvollinen ei saa muun muassa poistoina vähentää suurempaa määrää kuin mitä hän on verovuonna ja aikaisemmin kirjanpidossaan vähentänyt. Edellä mainittuihin säännöksiin nähden ja niiden voimassaoloaikana vakiintunut kirjanpitokäytäntö huomioon ottaen koneiden, kaluston ja muun niihin verrattavan irtaimen käyttöomaisuuden myyntitulojen kirjaaminen tällaisen käyttöomaisuuden poistamatta olevan hankintamenon vähennykseksi on hyväksyttävä kirjaamistapa myös silloin, kun sitä puoltavat kirjanpitovelvollisen verotettavan tulon laskemiseen liittyvät tarkoituksenmukaisuusnäkökohdat.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Koneiden, kaluston ja muun niihin verrattavan irtaimen käyttöomaisuuden myynnistä saatu myyntivoitto kirjataan tilinpäätöksessä tuotoksi sekä jäljellä olevan käyttöomaisuuden poistamatta oleva hankintameno kirjataan vaikutusaikanaan poistoina kuluiksi. Tällaisen käyttöomaisuuden merkitykseltään vähäiset myyntivoitot voidaan kirjata myös jäljellä olevan käyttöomaisuuden poistamatta olevan hankintamenon vähennykseksi. Koneiden, kaluston ja muun niihin verrattavan irtaimen käyttöomaisuuden myyntitulot voidaan lisäksi, kun kirjaamismenettely on kirjanpitovelvollisen verotettavan tulon laskemistapa huomioon ottaen tarkoituksenmukainen, kirjata tällaisen käyttöomaisuuden poistamatta olevan hankintamenon vähennykseksi.