Käyttöomaisuuden osinkotuottojen sekä takausprovisio- ja korkotuottojen merkitseminen tuloslaskelmaan

Hakemus

X Oy on X -konsernin emoyhtiö. Yhtiön tilikausi on kalenterivuosi. Konsernin liikevaihto tilikaudella 1.1.1994 - 31.12.1994 oli xxx,x Mmk ja taseen loppusumma xxx,x Mmk. Vastaavalta ajalta X Oy:n liikevaihto oli x,x Mmk ja taseen loppusumma xxx,x Mmk. Yhtiön yhtiöjärjestyksen mukaisena tarkoituksena on omistaa ja hallita osakkeita, osuuksia, arvopapereita ja muuta omaisuutta, valvoa tytäryhtiöittensä ja muiden toimintayksikköjensä toimintaa sekä suunnitella ja toteuttaa taloudellisesti tarkoituksenmukaisia uusia investointeja. Yhtiö voi hankkia käyttöomaisuudeksi luettavia kiinteistöjä ja arvopapereita sekä harjoittaa erilaista liiketoimintaa, myös laivanvarustusliikettä. Yhtiö voi harjoittaa arvopaperikauppaa. Edellä esitetyn mukaisesti yhtiön toiminta koostuu konsernin yhteisten toimintojen hoitamisesta kuten konsernin kokonaisjohtamisesta ja strategisesta suunnittelusta, sijoittajasuhteiden hoidosta, konsernin talous- ja rahoitusasioista, henkilöstöhallinto- ja

kiinteistöhallintoasioiden hoidosta sekä lakiasioista.

Konsernijohto osallistuu myös tytäryhtiöiden hallitustyöskentelyyn.

Hakemuksen mukaan yhtiö saa pääosan säännöllisistä tuloistaan omistamiensa kiinteistöjen vuokrauksesta sekä konsernihallinnon palvelujen myynnistä konserniyhtiöille. Lisäksi konserniyhtiöiden rahoitukseen ja takauksiin liittyen saadaan korkotuottoja ja takausprovisiotuottoja. Tytäryhtiö- ja osakkuusyhtiöosakkeiden omistukseen liittyen tuottoja saadaan lisäksi joko osinkoina tai konserniavustuksina. Saatuja konserniavustuksia annetaan myös eteenpäin.

Hakija on esittänyt

kiinteistöjen vuokraustuotot sekä hallintoveloituksista saadut tuotot liiketoiminnan muissa tuotoissa. Osinkotuotot ja niihin liittyvät yhtiöveron hyvitystuotot on esitetty rahoitustuottojen ryhmässä samoin kuin tytäryhtiöiltä saadut takausprovisiotuotot ja korkotuotot. Konserniavustukset puolestaan on esitetty muissa tuotoissa ja kuluissa.

Hakija pyytää kirjanpitolautakunnalta lupaa poiketa X Oy:n osalta kirjanpitoasetuksen mukaisesta tuloslaskelmakaavasta ja saada ilmoittaa käyttöomaisuusosakkeista saadut osinkotuotot niihin liittyvine yhtiöveron hyvitystuottoineen tuloslaskelman yläosassa liikevaihdon jälkeen joko omina erinään tai liikevaihtoon sisältyvinä ja liitetiedoissa eriteltyinä. Samoin hakija pyytää vastaavaa lupaa saatujen takausprovisio- ja korkotuottojen esittämiseen.

Päätöksen perustelut

Kirjanpitolain (10.8.1973/655) 19 §:n 1 momentin mukaan tuloslaskelma on laadittava siten, että siitä käy selville, miten tilikauden tulos on syntynyt. Kirjanpitolain 19 §:n 2 momentin (23.12.1992/1572) mukaan tuloslaskelmaan on asetuksessa tarkemmin säädettävällä tavalla erikseen merkittävä muun muassa kokonaistuotot tai liikevaihto ja liiketoiminnan muut tuotot, rahoitustuotot sekä kulut riittävästi eriteltyinä. Tuloslaskelman laatimisessa noudatettavat tuloslaskelmakaavat on annettu kirjanpitoasetuksen 1 ja 2 §:ssä.

Liikevaihtoon merkitään kirjanpitovelvollisen varsinaisesta toiminnasta saadut myyntituotot. Kirjanpitovelvollisen varsinainen toiminta on yrityksen tarkoitusta toteuttavaa, jatkuvaa ja suunnitelmallista tuotteiden tai palveluiden myyntitoimintaa. Hakijan varsinaisena toimintana on yhtiöjärjestyksen mukaan sijoitustoiminnan lisäksi tytäryhtiöiden ja muiden toimintayksikköjen toiminnan valvonta sekä uusien investointien suunnittelu ja toteuttaminen. Tytäryhtiöiden rahoittaminen ei ole yhtiöjärjestyksen mukaista hakijan varsinaista toimintaa. Rahoitukseen ja takauksiin liittyviä korko- ja takausprovisiotuottoja ei tämän perusteella voi pitää hakijan varsinaisesta toiminnasta johtuvina. Konsernin yhteisten toimintojen hoitamisesta tytäryrityksiltä saadut tuotot on voidaan sen sijaan katsoa varsinaisesta toiminnasta saaduiksi ja tulee siten lukea liikevaihtoon.

Kirjanpitolain 21 a §:n (23.12.1992/1572) 1 momentin

1 kohdan mukaan konserniin kuuluvan kirjanpitovelvollisen tuloslaskelmassa tai taseessa taikka niiden liitteenä on ilmoitettava muilta konserniyrityksiltä saadut rahoitustuotot tai niille suoritetut rahoituskulut. Kyseisen säännöksen perusteluissa (HE 111/1992 vp) todetaan vaatimuksen perustuvan Euroopan Yhteisöjen neljännen yhtiöoikeudellisen direktiivin 23 artiklaan. Mainitun artiklan mukaisessa tuloslaskelmakaavassa konserni- ja osakkuusyrityksiltä saadut osinko- ja korkotuotot esitetään omina erinään rahoitustuottojen ryhmässä. Konsernin emoyrityksen tytäryrityksiltä saamia osinko-, korko- ja muita vastaavia tuottoja ei ole direktiivin eikä myöskään siihen perustuen säädetyn kirjanpitolain 21 a §:n mukaan tarkoitettu sisällytettäväksi liikevaihtoon.

Koska hakijan toiminta ei merkitsevästi poikkea liiketoimintansa pääosin yhtiöittäneen konsernin emoyritykselle tyypillisestä toiminnasta, kirjanpitolautakunta ei katso hakijan tapauksessa olevan erityistä syytä myöntää poikkeuslupaa merkitä käyttöomaisuudesta saatuja osinkotuottoja, takausprovisioita ja korkotuottoja liikevaihtoon.

Kirjanpitolautakunnan päätös

Hakemuksessa tarkoitetut käyttöomaisuusosakkeista saadut osinkotuotot ja niihin liittyvät yhtiöveron hyvitykset samoin kuin saadut takausprovisiot ja korkotuotot tulee merkitä rahoitustuottojen ja -kulujen ryhmään tuloslaskelmassa.