Kiinteistön hallintaan perustuvaa toimintaa harjoittavan osakeyhtiön rakennusaikainen kirjanpito

A Oy on hakemuksessaan lausunut, että yhtiö on perustettu 6.3.1980 ja merkitty kaupparekisteriin 25.4.1980. Hakijan yhtiöjärjestyksen mukaan yhtiön toimialana on omistaa ja hallita X:n kaupungissa olevaa tonttia sekä omistaa sillä oleva asuinrakennus, jonka huoneistot luovutetaan vuokralle. Yhtiön tilit päätetään vuosittain kunkin vuoden kesäkuun viimeisenä päivänä.

Hakijan omistaman asuinrakennuksen rakentamisaikana hakijayhtiön rahaliikenne ja kirjanpito on hoidettu hakijayhtiön ja sen perustajaosakkaan, B Oy:n välisen sopimuksen mukaisesti B Oy:n toimesta. Hakemukseen liitetyn, rakennuttaja- ja rahoitustehtäviä koskevan sopimuksen mukaan B Oy hoitaa hakijan rakennusaikaisen hallinnon ja vastaa siitä aiheutuvista kustannuksista muun muassa niillä ehdoilla, että

1. kohteen tulevan urakoitsijan ja hakijan välillä allekirjoitettavan urakkasopimuksen mukaisen urakkasumman suorittaa urakoitsijalle B Oy, joka vastaa myös tontin kauppahinnan ja hakijayhtiön kiinteistön hankintaan kuuluvien muiden kustannusten maksamisesta, sekä

2. urakkasumman ja kiinteistön muiden hankintamenojen suorituksena B Oy:llä on oikeus saada hakijayhtiön lainoista ja omista pääomista kertyvät varat heti, kun ne ovat yhtiön käytettävissä.

Hakijan omistaman rakennuksen sisäpuolisten töiden vastaanottotarkastus on pidetty 26.2.1981, ja asukkaat ovat muuttaneet rakennukseen asumaan 1.3.1981. Edelleen hakemuksesta on käynyt ilmi, että hakijan hallitseman kiinteistön hankintamenoista sekä niiden rahoittamiseksi otetuista lainoista ja saadusta omasta pääomasta on laadittu kiinnityksiä koskevine liitetietoineen tase 21.4.1983, jota hakemuksessa nimitetään rakennusaikaiseksi tilinpäätökseksi. Hakemuksesta on käynyt ilmi lisäksi, että B Oy on rakennuttajasopimuksen nojalla katsonut hakijan perustamisvaiheesta ja rakennuksen rakentamisajalta laaditun kirjanpidon alkuperäisine tositeaineistoineen kuuluvan omaan kirjanpitoonsa.

Viitaten siihen, että hakijan tietojen mukaan yhtiöön sovellettu rakennusaikaisten asioiden hoitotapa on yleinen, hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lausuntoa siitä, täyttääkö hakijayhtiön perustamisesta ja rakennusaikaisesta toiminnasta pidetty kirjanpito kirjanpitolain ja osakeyhtiölain asettamat vaatimukset.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 1 §:n 3 momentin mukaan osakeyhtiö on aina kirjanpitovelvollinen ja sen on soveltuvin osin noudatettava kirjanpitolain säännöksiä. Osakeyhtiölain 11 luvun 1 §:n 2 momentin mukaan osakeyhtiön tilinpäätös on laadittava kirjanpitolain ja sanotun luvun säännösten mukaisesti. Kirjanpidon yleisten periaatteiden mukaan kirjanpitovelvollinen talousyksikkö muodostaa erillisen kokonaisuuden. Myös kiinteistön hallintaan perustuvaa toimintaa harjoittavan osakeyhtiön toiminnasta on sen perustamisesta lähtien pidettävä kirjanpitolain ja osakeyhtiölain mukaista erillistä kirjanpitoa, vaikka sen perustajaosakas huolehtisi yhtiön kanssa tekemänsä rakennuttajasopimuksen perusteella yhtiön rakennusaikaisesta hallinnosta ja rahoituksesta.

Osakeyhtiölain 11 luvun 1 §:n 1 momentin mukaan kultakin tilikaudelta on laadittava tilinpäätös, joka käsittää tuloslaskelman, taseen ja toimintakertomuksen sekä emoyhtiössä myös konsernitilinpäätöksen. Kiinteistön hallintaan perustuvaa toimintaa harjoittavan osakeyhtiön tase, joka on laadittu kiinteistön rakennusvaiheen päättymisajankohdalta ja johon on merkitty ainoastaan kiinteistön hankintamenot ja niiden rahoittamiseksi sijoitetut pääomat, ei ole edellä mainitun säännöksen tarkoittama tilinpäätös.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Kiinteistön hallintaan perustuvaa toimintaa harjoittavan osakeyhtiön toiminnasta pidetään yhtiön perustamisesta lähtien erillistä kirjanpitoa myös silloin, kun sen perustajaosakas huolehtii yhtiön kanssa tekemänsä sopimuksen perusteella yhtiön rakennusaikaisesta hallinnosta.

Hakemuksessa tarkoitettu, kiinteistöosakeyhtiön rakennusajan päättymisajankohdalta laadittu tase kiinteistön hankintamenoista ja niiden rahoittamiseksi yhtiöön sijoitetuista pääomista ei ole osakeyhtiölain edellyttämä tilinpäätös.