Kirjanpitolain 10 §:ssä tarkoitettu pidennetty tilikausi

1 Hakemus

- -

Hakija pyytää lausuntoa siitä, voiko ulkomaisen yhtiön Suomessa oleva kiinteä toimipaikka tehdä ensimmäisen Suomen kirjanpitolainsäädännön määräyksiä noudattavan tilinpäätöksensä 31.12.1996 käsittäen kiinteän toimipaikan toiminnan 17.10.1995 - 31.12.1996 väliseltä ajalta.

2 Perustelut

Kirjanpitolain 1 §:n velvoitetaan jokainen, joka harjoittaa liike- tai ammattitoimintaa, pitämään kirjaa tästä toiminnastaan. Lainsäädännössä ei kuitenkaan ole nimenomaisia säännöksiä ulkomaisen yrityksen kirjanpitovelvollisuudesta Suomessa.

Kirjanpitolautakunta on lausunnossa 1994/1275 ottanut kantaa ulkomaalaisen kirjanpitovelvollisuuteen. Lausunnon mukaan "ulkomaalainen on Suomessa kirjanpitolain mukaan kirjanpitovelvollinen, mikäli se harjoittaa liiketoimintaa Suomessa olevasta kiinteästä toimipaikasta käsin ja liiketoiminnan harjoittaminen on jatkuvaa." Edelleen lausunnossa todetaan, että "tällaisen kirjanpidon hoidossa on soveltuvin osin noudatettava kirjanpitolain säännöksiä."

Näin ollen ulkomaalaiseen kirjanpitovelvolliseen tulevat sovellettavaksi myös tilikauden pituutta koskevat säännökset. Kirjanpitolain 10 §:n 1 momentin 2 virkkeen mukaan "liiketoimintaa aloitettaessa tai lopetettaessa taikka tilinpäätöksen ajankohtaa muutettaessa tilikausi saa olla 12 kuukautta - - lyhyempi tai pitempi, kuitenkin enintään 18 kuukautta."

Toisaalta mainitun lainkohdan 2 momentissa lausutaan, että "saman kirjanpitovelvollisen eri liikkeillä tulee olla sama tilikausi." Lausuntopyyntö voidaan siten muotoilla kysymykseksi siitä, rajoittaako sellaisen ulkomaalaisen, joka on Suomessa kirjanpitovelvollinen, ensimmäisen tilikauden pituuden määräämistä tämän ulkomailla sijaitsevan liikkeen tilikausi.

Edellä on todettu, että kirjanpitolain mukainen kirjanpitovelvollisuus koskee sellaista ulkomaalaista, joka harjoittaa Suomessa liike- tai ammattitoimintaa Suomessa olevasta kiinteästä toimipaikasta ja tämä toiminta on jatkuvaa. Toisin sanoen ulkomaalaisen kirjanpitovelvollisuus kohdistuu yksinomaan Suomessa harjoitettuun toimintaan. Siten myös kirjanpitolain 10 §:n 2 momentin "liikkeillä" tarkoitetaan ulkomaalaisen kirjanpitovelvollisen liikkeistä ainoastaan niitä, jotka ovat Suomessa; ulkomaisen liikkeen tilikaudella ei ole merkitystä päätettäessä ulkomaalaisen kirjanpitovelvollisen tilikaudesta Suomessa.

3 Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakijan ensimmäinen Suomen kirjanpitolain tarkoittama tilinpäätös voidaan laatia ajanjakson 17.10.1995 - 31.12.1996 mukaiselta tilikaudelta.