Om skyldigheten att upprätta koncernbokslut

1 Ansökan

Sökanden (--, nedan A Ab) är ett aktiebolag, som har bett bokföringsnämnden om ett utlåtande om skyldigheten att upprätta koncernbokslut i följande situation:

A Ab är ett familjebolag, som ägs av fem fysiska personer. Bolagets styrelseordförande och verkställande direktör C äger 34 % av aktierna, hans maka D 11 % och deras arvingar E, F och G resterande 55 %. Till bolagets styrelse hör samtliga ägare utom D.

Bolaget köpte under senaste räkenskapsperiod 48 % och D 4 % av aktiestocken i bolaget B Ab, som är verksamt i samma bransch. Resterande 48 % av B Ab äger bolagets verkställande direktör H tillsammans med sin dotter. Samtliga aktier i B Ab ger rätt till en röst.

Delägarna i B Ab, dvs. A Ab och H med sin dotter, har ingått ett avtal, i vilket de har kommit överens om att till B Ab:s styrelse välja två ordinarie medlemmar och personliga suppleanter för dem. Enligt avtalet mellan delägarna är styrelsens ordinarie medlemmar C, som skall väljas till ordförande, och H. Beslutsfattandet i B Ab:s styrelse har inte begränsats med bestämmelser om majoritet eller enhällighet i bolagsordningen och inte heller i avtalet mellan delägarna.

I dagens läge upprättar A Ab inget koncernbokslut. Bolaget frågar om ett sådant borde upprättas och B Ab fogas till det:
a) i ovan nämnda fall,
b) i det fall att D säljer sina aktier i B Ab till E, F och G.

2. Motiveringarna till utlåtandet

2.1 Direktivet om sammanställd redovisning. I det sjunde redovisningsdirektivet (83/349/EEG), som kallas direktivet om sammanställd redovisning, sägs i artikel 1 att varje företag skall upprätta en sammanställd redovisning om något av följande är tillämpligt på företaget

(moderföretaget):

a) det innehar en majoritet av rösterna för aktierna eller andelarna i ett annat företag (dotterföretaget),

b) det har rätt att utse eller entlediga en majoritet av ledamöterna i ett annat företags (dotterföretagets) förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan och samtidigt är aktieägare eller delägare i detta företag, eller

c) det har rätt att utöva ett bestämmande inflytande över ett företag (dotterföretaget) i vilket det är aktieägare eller delägare enligt ett avtal som är slutet med det sistnämnda företaget eller enligt en bestämmelse i det företagets statuter ..., eller
d) det är aktieägare eller delägare i ett företag och:

aa) en majoritet av de ledamöter i företagets (dotterföretagets) förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan som har utfört sitt uppdrag under räkenskapsåret, under det föregående räkenskapsåret och fram till tidpunkten för upprättandet av den sammanställda redovisningen, har utsetts enbart på grund av den nämnde aktieägarens eller delägarens sätt att utöva sin rösträtt, eller

bb) till följd av avtal med andra aktieägare eller delägare i företaget (dotterföretaget) ensam förfogar över en majoritet av rösterna för aktierna eller andelarna i det företaget ....

2.2 Bokföringslagen. Med stöd av 1:6 § och 6:1 § bokföringslagen (1336/1997, nedan BFL) skall ett moderföretag som är ett aktiebolag alltid upprätta ett koncernbokslut, om det har bestämmande inflytande i målföretaget i enlighet med 1:5 § lagen. Enligt det sist nämnda lagrummet anses en bokföringsskyldig ha bestämmande inflytande i ett målföretag, då den bokföringsskyldige
1) innehar mera än hälften av rösterna för samtliga aktier eller andelar i målföretaget och denna röstmajoritet grundar sig på ägande, medlemskap, bolagsordningen, bolagsavtalet eller därmed jämförbara stadgar eller något annat avtal, eller
2) innehar rätt att utse eller avsätta flertalet av ledamöterna i målföretagets styrelse eller motsvarande organ eller i ett organ som har denna rätt, och rätten grundar sig på samma omständigheter som den röstmajoritet som avses i 1 punkten.

2.3 IAS-standarderna. Till de delar som gäller styrelsemedlemskap kan IAS' standard 27 om koncernredovisning anses som en regel som kompletterar ovan nämnda. I punkt 12 d i den sägs att det förhållande vad gäller bestämmande inflytande som utgör grund för sammanställning av redovisningen också uppkommer när moderbolaget har under hälften av det röstetal som aktierna i dotterföretaget medför, men över hälften av röstetalet i dotterföretagets styrelse.

2.4 Bokföringsnämndens ställningstagande. I det fall som behandlas här är sökande A ett aktiebolag, som äger 48 % av aktierna och rösterna i B Ab. Eftersom innehavet inte överskrider hälften av det röstetal som aktierna ger, uppfylls inte den förutsättning i fråga om bestämmande inflytande i målföretaget, vilken avses i BFL 1:5.1 § 1 punkten. När de ägarandelar som det bestämmande inflytandet medför räknas ut är det vid tillämpningen av bokföringslagen inte av betydelse om en fysisk person som hör till den bokföringsskyldiges närmaste krets tillsammans med den bokföringsskyldige äger mera än hälften av röstetalet i målföretaget. Det faktum att D, som hör till delägarna i A Ab, eller eventuellt E, F och G, som hör till A Ab:s styrelse, äger en andel av B Ab som tillsammans med A Ab:s ägarandel ger bestämmande inflytande i B Ab är således inte av betydelse.

Vilken betydelse det avtal mellan delägarna som A Ab har ingått har med tanke på det bestämmande inflytandet kan granskas utgående från BFL 1:5.1 § 2 punkten. Enligt detta lagrum kan bestämmande inflytande också grunda sig på bolagsavtalet, enligt vilket den bokföringsskyldige har rätt att utse eller avsätta flertalet av ledamöterna i målföretagets styrelse. Formellt är det inte fråga om detta nu, eftersom i det bolagsavtal som A Ab har ingått utses C till ordförande och H till andra ordinarie medlem i B Ab:s styrelse, som har två medlemmar. I verkligheten är C:s ställning i B Ab:s styrelse dock

bestämmande när man beaktar huvudregeln i 8:9.2 § lagen om aktiebolag, som skall tillämpas i nämnda fall. Enligt denna regel gäller som styrelsens beslut, vid lika röstetal, den mening som ordföranden förenar sig om. C, som är verkställande direktör i A Ab, styrelseordförande och stor aktieägare, har de facto uppnått bestämmande position i B Ab:s styrelse utgående från det bolagsavtal som A Ab har ingått. Vid bedömni
ng av bestämmande inflytande stöder punkten 12 d i IAS 27 också den slutsatsen att det inte är motiverat med en formell tolkning, som baserar sig enbart på antalet styrelseplatser, när koncernförhållandet bedöms. Enligt nämnda bestämmelse är också röstmajoriteten i ett dotterbolags styrelse ett kriterium för bestämmande inflytande. I det fall som sökanden tar upp uppfylls denna förutsättning de facto med ovan nämnda motiveringar.

3 Bokföringsnämndens utlåtande

Utgående från vad som anförs i ansökan är sökanden skyldig att upprätta ett koncernbokslut.