Utlåtande i ett brottsmål gällande bland annat bokföringsskyldigheten för en oregistrerad förening

1. Ansökan

Sökande (- - -) är en domstol, som ber bokföringsnämnden om utlåtande gällande tillämpning av bokföringslagen i anknytning till ett anhängigt brottsmål. Som bakgrund till sin ansökan konstaterar sökande att följande omständigheter är ostridiga:

A är en oregistrerad förening. NN har försökt grunda A-föreningen, men grundandet har inte slutförts. I maj 2007 lämnade NN in dokumentationen om grundandet av föreningen för registrering. Registreringen av föreningen har förfallit såsom bristfällig 2008. NN har ansvarat för den oregistrerade föreningens verksamhet och beslutsfattande. NN har fått pengar i små omgångar. NN har fört en del av pengarna kontant till sitt eget konto och därifrån överfört dem till den oregistrerade A-föreningens konto i banken. NN har genom kontantbetalningar satt in medel på den oregistrerade A-föreningens konto. Pengarna har förmedlats utomlands via olika förmedlingstjänster till privatpersoner som bor där. De enskilda överföringarna av förmedlade pengar har i genomsnitt legat under 500 euro. De enskilda penningtransaktionerna har buntats ihop och kontoöverföringarna till utlandet har varit 4 000 – 16 000 euro per gång. Det totala antalet kontoöverföringar var sammanlagt 120 gånger 2012 och 36 gånger 1.1 - 4.6.2013. A har fått arvoden för förfarandet.

Sökande ber nämnden om utlåtande i följande frågor:

1) Är det fråga om sådan rörelse- eller yrkesverksamhet som avses i bokföringslagen 1:1 § eller är det fråga om biståndsverksamhet?

2) Är den verksamhet som har beskrivits här ovanför verksamhet som ska följa bokföringslagen?

3) Har det i denna verksamhet någon betydelse om aktören är en privatperson eller en förening?

4) Om det är fråga om sådan rörelse- och yrkesverksamhet som avses i bokföringslagen 1:1 §, i vilken utsträckning ska då de förmedlade pengarna upptas i bokföringen och i vilken utsträckning ska de arvoden som fås för förmedlingsverksamheten upptas?

5) Om de förmedlade pengarna inte är sådana transaktioner som ska upptas i bokföringen, är en sådan specifikation som har bifogats ansökan ur bokföringslagens perspektiv tillräcklig för att separera de penningmedel som inte tillhör aktören?

2. Bokföringsnämndens utlåtande

2.1. Enligt 1:1§ 5 punkten i bokföringslagen (1336/1997; härefter "BokfL") är en förening alltid bokföringsskyldig. Nämnden anser att förutom de registrerade föreningarna även alla de oregistrerade föreningar som avses i föreningslagen (503/1989) 10 kap. omfattas av lagrummet. Dessa kan dock inte få rättigheter i sitt namn eller ingå förbindelser och inte bära ansvar. Därmed gäller bokföringsskyldigheten föreningen som sådan även då den är oregistrerad.

2.2. Nämnden anser att den verksamhet som har beskrivits i ansökan, som inte kan anses vara ringa, utövad av en oregistrerad förening, har omfattats av bokföringslagens tillämpningsområde och att föreningen därmed har varit bokföringsskyldig. Verksamheten har omfattats av bokföringsskyldigheten oberoende av om den eventuellt har varit rörelse- eller yrkesverksamhet. Bedömningen av om kravet för rörelse- eller yrkesverksamheten har uppfyllts är för sin del en bevisfråga, som inte bokföringsnämnden ska avgöra.

2.3. För frågan om hur bidragen ska behandlas i bokföringen anser nämnden det vara av betydelse vilken avsikten för insamlingen och användningen av bidragen är ur den bokföringsskyldiges perspektiv. Nämnden har inte fått någon noggrannare utredning om detta. Om bidragen har insamlats för användning i den bokföringsskyldiges verksamhet bör de ha upptagits som bidragsintäkter i bokföringen. I så fall har på motsvarande sätt de bidrag som den bokföringsskyldige har beviljat varit bidragsutgifter, som ska upptas i föreningens bokföring.

2.4. Om bidragen avvikande från punkt 2.3 här innan till sin karaktär har varit en sådan genomgångspost att den inte alls ska ingå i den bokföringsskyldiges bokföring, utan tillgångarna har varit sådana tillgångar som ska hållas separat, bör en separat bokföring ha förts över dessa. Ur denna separata bokföring bör framgå minst kontotransaktionerna specificerade enligt kund eller donator samt kundens eller donatorns tillgångar. Nämnden uppfattar det som så att den förteckning som har bifogats ansökan uppfyller detta krav. Om de insamlade tillgångarna har varit sådana tillgångar som ska hållas separat, bör de arvoden som erhållits för verksamheten ha upptagits i den bokföringsskyldiges bokföring.