Luottokorttiprovision kirjaaminen liikevaihtoa laskettaessa

A Oy:n tilipalvelu on hakemuksessaan lausunut hoitavansa noin 2 000 vähittäiskauppiaan kirjanpidot. Hakijan asiakasyrityksistä lähes kaikki hyväksyvät maksuvälineeksi luottokortteja. Kun asiakas maksaa ostoksensa vähittäiskauppiaalle luottokorttia käyttäen, perii asianomainen luottokorttiyhtiö kauppiaalta tilityksen yhteydessä provision, joka määräytyy prosenttiosuutena luottokorttimyynnistä.

Hakija on ilmoittanut saaneensa KHT-tilintarkastajilta toisistaan poikkeavia ohjeita luottokorttiprovisioiden käsittelystä kirjanpidossa. Hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lausuntoa siitä, onko hyvän kirjanpitotavan mukaista käsitellä luottokorttiyhtiöiden kauppiaalta perimät provisiot myynnin oikaisuerinä vai kiinteisiin kuluihin kuuluvina erinä.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 4 §:n mukaan kirjanpitoon merkitään liiketapahtumina menot, tulot, rahoitustapahtumat sekä niiden oikaisu- ja siirtoerät.

Tulojen oikaisu- ja siirtoerien tunnusmerkkeihin kuuluu, että ne esiintyvät vasta tulon syntymisen jälkeen ja kohdistuvat välittömästi tiettyyn tuloerään eikä niistä, toisin kuin menoista, enää voida odottaa kertyvän tuloa. Tulonsiirtoerät eroavat tulonoikaisu- eli tulonvähennyseristä siinä, että niiden saajana ei ole suoritteen ostaja, vaan jokin muu talousyksikkö.

Hakemuksessa tarkoitettu luottokorttiprovisio määräytyy prosenttiosuutena niistä myyntituloista, joiden osalta maksuvälineeksi on hyväksytty asiakkaan luottokortti ja joista maksu saadaan luottokorttiyhtiöltä. Tällainen provisio on kauppiaan kirjanpidossa asiakkaan valitsemasta ostosten maksutavasta johtuva myyntitulon siirtoerä luottokorttiyhtiölle.

Määräykset tuloslaskelman laatimisessa käytettävästä kaavasta on kirjanpitolain 19 §:n 3 momentin nojalla annettu kirjanpitoasetuksessa. Vanhan kirjanpitoasetuksen (783/73) 1 §:ssä annetun tuloslaskelmakaavan mukaan myyntituotoista vähennetään liikevaihtoa laskettaessa myynnin oikaisuerinä alennukset, luottotappiot, välilliset verot ja muut oikaisuerät. Niihin sisällytetään myös luottokorttiyhtiöiden kauppiaalta prosentteina luottokorttimyynnin tuotoista perimät provisiot. 1.1.1993 voimaan tulleen, uuden kirjanpitoasetuksen (1575/92) 1 ja 2 §:ssä annettujen tuloslaskelmakaavojen mukaista liikevaihtoa laskettaessa vähennetään myyntituotoista samaten muun muassa edellä mainitut luottokorttiprovisiot.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Luottokorttiyhtiöiden kauppiaalta perimät luottokorttiprovisiot, jotka määräytyvät prosenttiosuutena myyntituloista, kirjataan liikevaihtoa laskettaessa vähennettävinä myynnin oikaisuerinä.