Luottokorttisaatavien kirjaaminen

A Oy on hakemuksessaan ilmoittanut rahoittavansa ja laskuttavansa luotollisella kortilla tehtyjä ostoja, jotka tulevat hakijan laskutukseen kuukausittain B:n kautta. Hakija maksaa ostojen summan B:lle, ennen kuin se saa luottokortin haltijoilta suorituksia. Tämän johdosta se käyttää luottokorttisaatavien rahoittamiseen ulkopuolista rahoitusta.

Hakija on tehnyt C Oy:n kanssa sopimuksen erään rahalaitoksen pankkitiliasiakkaiden luottokorttiostojen rahoittamisesta. C Oy maksaa kuukausittain sille siirretyt, po. rahalaitoksen asiakkailta olevat luottokorttisaamiset hakijalle, joka tällä rahoituksella maksaa ostot B:lle.

A Oy on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta ohjetta siitä, tuleeko siirretyt luottokorttisaatavat merkitä saamisiksi sen taseeseen vai C Oy:n taseeseen. Mikäli niitä ei merkitä A Oy:n taseeseen saamisina, on pyydetty ohjetta siitä, miten kirjaukset on tehtävä ottaen huomioon, että luottokortin haltijoiden suoritukset tulevat kuitenkin A Oy:lle. A Oy on myös pyytänyt kirjausohjetta C Oy:n kirjanpidon osalta.

Hakemukseen liitetyn, A Oy:n ja C Oy:n (rahoittajan) välisen sopimuksen mukaan on sovittu seuraavista ehdoista:

- A Oy siirtää luottokorttisaatavansa kaikkine niihin liittyvine oikeuksineen kuukausittain rahoittajalle.

- Luottokorttisaatavien siirto rahoittajalle ei vaikuta niihin velvollisuuksiin, joita A Oy:llä on käyttöehtojen nojalla luottokortin haltijoihin tai kolmanteen henkilöön nähden.

- A Oy:n siirrettyä rahoittajalle luottokorttisaatavansa rahoittaja suorittaa siirrettyä luottokorttisaatavaa koskevan myyntitositteen loppusumman hakijalle.

- Rahoittaja perii A Oy:ltä korkoa 20 % p.a. siirrettyjen luottokorttisaatavien rahoittamisesta siihen saakka, kunnes se on saanut hakijalta maksun luottokorttisaatavasta.

- A Oy on velvollinen huolehtimaan siitä, että jokaisesta siirretystä luottokorttisaatavasta on annettu riittävä pankkitakaus tai muu rahoittajan hyväksymä vakuus.

- Luottokortin haltijoitten suoritukset tapahtuvat A Oy:n pankkitilille. Vastaanotettuaan kortinhaltijan suorituksen tai vakuudesta kertyneen suorituksen rahoittajalle siirretystä luottokorttisaatavasta A Oy tilittää käyttöehtojen mukaisen pääomaosuuden suoritetusta määrästä rahoittajalle

- A Oy:n tehtävänä on huolehtia reskontrakirjanpidosta rahoittajalle siirrettyjen luottokorttisaatavien osalta sekä antaa vähintään neljä kertaa vuodessa rahoittajalle luettelo maksamattomista luottokorttisaatavista.

- A Oy:n tehtävänä on huolehtia rahoittajalle siirretyn luottokorttisaatavan perimisestä luottokortin haltijalta.

A Oy:n ja C Oy:n välisen sopimuksen mukaan on C Oy:llä myös oikeus hakijaa kuulematta lähettää luottokortin haltijalle pankkisiirto, jossa maksun saajaksi on merkitty C Oy, mikäli luottokortin haltijalle on ilmoitettu saatavan siirrosta C Oy:lle.

Hakija on ilmoittanut, että tällä hetkellä C Oy:ltä saatu rahoitus kirjataan hakijan taseessa pitkäaikaiseksi velaksi ja että C Oy:lle siirretyt luottokorttisaatavat merkitään taseeseen saamisiksi luottokorttiasiakkailta.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 12 §:n 1 momentin mukaan rahoitusomaisuutta ovat rahat, saamiset sekä tilapäisesti muussa muodossa olevat rahoitusvarat.

Kirjanpitolain 21 §:n 6. kohdan mukaan on tuloslaskelmassa, taseessa taikka niiden liitteinä ilmoitettava mm. vekseli-, takuu- ja muut vastuut.

Hakemuksessa tarkoitetussa tapauksessa tulevat luottokortin haltijoitten suoritukset pääsääntöisesti C Oy:lle. Tällöin C Oy:lle siirretyt luottokorttisaatavat ovat luonteeltaan hakijan C Oy:ltä saaman luoton vakuutta, eikä saamisten voida katsoa lopullisesti siirtyneen C Oy:lle. Tarkoitetut saamisoikeudet kuuluvat hakijan rahoitusomaisuuteen, ja ne esitetään rahoitusomaisuuden pääryhmässä kirjanpitoasetuksen 7 §:n 4 momentin edellyttämällä tavalla niiden luonnetta vastaavalla nimikkeellä. Hakijan C Oy:ltä saaman luoton määrä esitetään taseen vastattavien pitkäaikaisen vieraan pääoman pääryhmässä.

Siinä tapauksessa, että C Oy käyttää sille sopimusehdoissa varattua oikeutta periä yksin luottokortin haltijalta oleva saaminen, on saamisoikeuden katsottava siirtyneen C Oy:lle. Tällöin ei saaminen enää kuulu A Oy:n rahoitusomaisuuteen. A Oy on kuitenkin edelleen osaltaan vastuussa saamisesta, minkä johdosta sen on ilmoitettava tällaisen siirtyneen saamisen määrä liitetietona.

Kirjanpitolautakunta ei anna A Oy:n hakemuksen perusteella lausuntoa C Oy:n kirjanpidon osalta.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakijan tulee käsitellä perusteluissa selostetulla tavalla rahoitusomaisuuteensa kuuluvina sellaiset rahoittajayhtiölle siirretyt luottokorttisaatavat, joiden määrän luottokortin haltijat suorittavat hakijalle. Silloin kun saamisoikeus on siirtynyt rahoittajayhtiölle, on hakijan ilmoitettava siirtyneen saamisoikeuden määrä liitetietona vastuissaan. Hakijan rahoittajayhtiöltä saaman luoton määrä merkitään pitkäaikaisen vieraan pääoman pääryhmään.