Myyntilaskusaatavien oston kirjaaminen

1 Hakemus

Yleistä

Hakija on luottolaitostoiminnasta annetun lain (30.12.1993 /1607) alainen osakeyhtiö. Toimialansa mukaisesti hakija voi harjoittaa muun muassa myyntisaamisten rahoitusta, jossa tyypillisesti annetaan luottoa myyjälle yhtiölle siirrettyjä laskusaamisia vastaan. Saamisten osto on vaihtoehto myyntisaamisvakuutta vastaan annettavalle luotolle.

Hakija maksaa kauppahintana saatavien nimellisarvon ja perii saamisten määrän, juoksuajan ja jälleenrahoituskustannuksen perusteella rahoituspalkkiota myyjältä. Rahoituspalkkiota peritään siihen asti kunnes ostaja on maksanut tai hakija on saanut mahdollisen luottovakuutuksen tai takauksen perusteella korvauksen.

Hakemuksen mukaan ostajille ilmoitetaan pääsääntöisesti saamisten siirrosta. Tietyissä, erityisesti vientikauppaan liittyvissä tapauksissa näin ei kuitenkaan menetellä, koska saamisten siirrosta informointi vaikeuttaisi myyjän kauppaa.

Ostetut saamiset voivat olla, ja erityisesti vientikaupassa tulisivatkin tyypillisesti olemaan, luottovakuutettuja, jolloin vakuutusyhtiö on ottanut vastatakseen esimerkiksi x prosentista saataviin liittyvästä luottoriskistä. Myyjä on siirtänyt luottovakuutuksen hakijan hyväksi. Luottovakuuttamaton osa vientisaamisista, esimerkiksi 100-x prosenttia jäisi myyjän riskille. Erityisesti kotimaisten saamisten osalta hakija voi ottaa itse saataviin liittyvän luottotappioriskin; näin voidaan menetellä myös joidenkin ulkomaisten ostajien suhteen.

Jollei ostaja ei suorita maksua saamisesta myyjän ja hakijan välillä sovitun ajan (esimerkiksi 30 päivän) kuluessa saamisen eräpäivästä, on myyjällä oikeus ostaa saaminen takaisin. Mikäli myyjä ostaa saamisen takaisin ja saaminen on luottovakuutettu, siirretään oikeus mahdolliseen vakuutuskorvaukseen myyjälle. Muussa tapauksessa hakija perii saamista omaan lukuunsa vakuutusyhtiön kanssa sovittavalla tavalla.

Lausuntopyyntö

Hakija pyytää lausuntoa siitä, onko sen suunnittelema kirjaamistapa voimassa olevan kirjanpitolain ja hyvän kirjanpitotavan mukainen. Hakemuksessa kuvataan kirjaustapaa seuraavasti:

1. Myyjä hyvittää vastaanottamallaan rahoitusyhtiön suorituksella siirron kohteena olevien saamisten tiliä ja rahoitusyhtiö vastaavasti kirjaa suorittamaansa määrää vastaavan rahoitussaamisen kirjanpitoonsa.

2. Jos poikkeustapauksissa saamisiin liittyy joltain osin myyjän velvollisuus ostaa saamiset takaisin, kyseinen osuus esitetään myyjän tilinpäätöksen liitetiedoissa takaisinostovastuuna.

3. Mikäli myyjä vastaa osasta saamisen luottoriskiä, esitetään kyseinen osa saamisiin liittyvästä riskistä myyjän tilinpäätöksen liitetiedoissa takausvastuuna.

4. Jos rahoitusyhtiö maksaa kauppahinnan myyjälle osittain välittömästi ja osittain myöhemmin, kirjataan saaminen myyjän kirjanpidossa kokonaan myydyksi ja myöhemmin maksettava osuus saatavaksi hakijalta.

5. Hakijan kirjanpidossa saamiset arvostetaan varovaisuuden periaatetta noudattaen joko hankintahintaan tai sitä alempaan todennäköiseen arvoon.

Hakija pyytää, että kirjanpitolautakunta antaisi lausuntonsa koskien sekä myyntilaskusaamisten myyjää että hakijaa rahoitusyhtiönä.

2 Perustelut

Rajaukset

Kirjanpitolain

(10.8.1973/655) 39 §:n mukaan "kirjanpitolain säännösten estämättä on - - kirjanpidosta - - voimassa, mitä siitä on erikseen muualla laissa säädetty tai mitä asianomainen viranomainen muun lain nojalla on määrännyt."

Ottaen huomioon, että hakija on rahoitustarkastuslain (11.6.1993/503) 2 §:n nojalla rahoitustarkastuksen valvottava, ja että rahoitustarkastus mainitun lain 4 §:n ja luottolaitoksista annetun lain 30 §:n mukaisesti antaa ohjeita ja määräyksiä hakijan kirjanpidosta ja tilinpäätöksestä, kirjanpitolautakunta ei anna lausuntoa tältä osin.

Kirjanpitolain 34 §:n 1 momentin (29.12.1994/ 1526) mukaan "- - kirjanpitolautakunta - - voi antaa viranomaisten, elinkeinonharjoittajien tai kuntien järjestön taikka kirjanpitovelvollisen hakemuksesta ohjeita tai lausuntoja tämän lain soveltamisesta - -."

Myyntilaskusaamisten myynnin osalta hakemuksessa ei ole kysymys hakijan oman kirjanpidon tai tilinpäätöksen laatimisesta. Kirjanpitokäytännön yhtenäisyyttä silmällä pitäen lautakunta on päättänyt antaa lausunnon myyjän kirjanpidon osalta. Lausunto on tarkoitettu periaatteelliseksi ohjeeksi hyvän kirjanpitotavan muotoutumiselle vastaisuudessa.

Myyjän kirjanpito

Saaminen, kuten hakemuksen tarkoittama myyntisaaminen, voidaan sopimusoikeudellisesti pätevällä tavalla siirtää kolmannelle, esimerkiksi rahoitusyhtiölle. Siten rahoitusyhtiöltä saatu suoritus kirjataan per kassa/pankkitili an myyntisaamiset. Mikäli rahoitusyhtiö maksaa kauppahinnasta tietyn osan vasta myöhemmin, kirjataan tämä osa saamiseksi rahoitusyhtiöltä.

Jos siirtoon liittyy myyjän velvollisuus siirretyn saamisen takaisinostamiseen sillä perusteella, että velallinen on maksukyvytön ja rahoitusyhtiö tekee tätä koskevan reklamaatíon myyjälle, ilmoitetaan tämän velvollisuuden määrä ja ehdot kirjanpitolain 21 §:n (23.12.1993/1572) 10 kohdan tarkoittamana vastuusitoumuksena. Siinä tapauksessa, että myyjä vastaa osasta saamiseen liittyvästä luottotappioriskistä, ilmoitetaan tämän vastuun enimmäismäärä ja ehdot kirjanpitolain mainitun kohdan mukaisesti.

Koska saamisten myyminen hakemuksessa tarkoitetulla tavalla on vaihtoehto myyntisaamisvakuutta vastaan annettavalle luotolle, merkitään rahoitusyhtiölle maksetut palkkiot kirjanpitoasetuksen 1 ja 2 §:n kaavojen mukaisissa tuloslaskelmissa "Rahoitustuotot ja -kulut" -ryhmän kohtaan "Muut rahoituskulut", Vastaavaa merkintätapaa noudatetaan soveltuvin osin muiden asetuksessa säädettyjen kaavojen mukaisissa tuloslaskelmissa.

3 Kirjanpitolautakunnan lausunto

Saamisen myyjän kirjanpidossa kirjataan rahoitusyhtiöltä saatu suoritus per kassa/pankkitili an myyntisaamiset; mikäli rahoitusyhtiö maksaa kauppahinnasta tietyn osan vasta myöhemmin, kirjataan tämä osa saamiseksi rahoitusyhtiöltä.

Jos siirtoon liittyy myyjän velvollisuus siirretyn saamisen takaisinostamiseen sillä perusteella, että velallinen on maksukyvytön ja rahoitusyhtiö tekee tätä koskevan reklamaatíon myyjälle, ilmoitetaan tämän velvollisuuden määrä ja ehdot tuloslaskelman tai taseen liitetiedoissa vastuusitoumuksena. Siinä tapauksessa, että myyjä vastaa osasta saamiseen liittyvästä luottotappioriskistä, ilmoitetaan liitetiedoissa tämän vastuun enimmäismäärä ja ehdot.

Rahoitusyhtiölle maksetut palkkiot merkitään kirjanpitoasetuksen 1 ja 2 §:n kaavojen mukaisissa tuloslaskelmissa "Rahoitustuotot ja -kulut" -ryhmän kohtaan "Muut rahoituskulut", Vastaavaa merkintätapaa noudatetaan soveltuvin osin muiden asetuksessa säädettyjen kaavojen mukaisissa tuloslaskelmissa.