Utlåtande om noteringar som gäller rekapitalisering av en fond när fonden inrättas

.

NUMMER

145

Sökord

Fonder.

1 Begäran om utlåtande

Staden håller på att inrätta en fond med specialtäckning och som bildar en egen balansenhet som en del av stadens totala ekonomi. Avsikten är att staden vid inrättandet av fonden kapitaliserar fonden med 1 miljon euro. Utöver detta ska till fonden överföras de arvsmedel som erhållits för ändamålet (uppskattningsvis ca 0,5 miljoner euro vid utgången av 2024). I fortsättningen kommer kapitalet att öka med nya arv och ränteintäkter. Avsikten är dessutom att till fonden samla in medel från privata donatorer.

Sökanden ber bokföringsnämndens välfärdsområdes- och kommunsektion om ställningstagande till följande frågor: 

1.  Om fonden inrättas vid ingången av 2025, är det möjligt för staden när fonden inrättas att kapitalisera fonden med t.ex. 1 miljon euro, även om resultatet för 2024 blir negativt? Resultatet för 2023 var positivt och överskottet från tidigare år är på en hög nivå.

2.  Om fonden inrättas under 2024, är det då möjligt för staden att kapitalisera fonden med t.ex. 1 miljon euro när fonden inrättas? Resultatet för 2023 var positivt, men det har redan godkänts i fullmäktige.

3. Om alternativen 1 och 2 eller någondera av dem är möjliga och de genomförs, har denna kapitalisering någon resultateffekt på resultaträkningen för 2024 och kan noteringen göras av överskotten från tidigare år?

2    Motivering till utlåtandet

Enligt bokföringsnämndens välfärdsområdes- och kommunsektions allmänna anvisning om upprättande av balansräkning för kommuner och samkommuner kan det i kommunens balansräkning ingå frivilliga fonder som ska tas upp i det egna kapitalet och donationsfonder som ska tas upp i uppdragets kapital. Dessutom kan det i samkommunen finnas investeringsfonder som tas upp i det egna kapitalet och som uppkommit till följd av medlemmarnas kapitalplaceringar. 

2.1    Övriga egna fonder

Enligt den allmänna anvisningen om upprättande av balansräkning för kommuner och samkommuner är övriga egna fonder fonder med allmän täckning som kommunen har inrättat frivilligt. Egna fonder för täckning av ordinära utgifter kan inte anses förenligt med god bokföringssed.

I balansräkningen har ingen kapitalbas avskiljts för en fond med allmän täckning utan de ingår i poster i kommunens balansräkning. Endast fondens kapital tas upp separat i kommunens balansräkning i eget kapital.

I bokföringen är det möjligt att göra fonden till en separat balansenhet eller ett separat affärsverk, varvid dess tillgångar och kapital kan särskiljas från kommunens övriga tillgångar och kapital. Fondens tillgångar och kapital tas alltid upp i balansräkningen i en post som motsvarar deras karaktär. 

Bokföringsnämndens välfärdsområdes- och kommunsektion rekommenderar att åtminstone följande villkor ska uppfyllas när en fond omvandlas till balansenhet:

• fondens kapital samt ökning och användning av medlen är av väsentlig betydelse för kommunens ekonomi
• det finns flera affärshändelser som gäller fonden under räkenskapsperioden
• resultatet av fondens verksamhet ökar eller minskar fondens kapital
• vid ökning av fondens kapital ska annan finansiering än skattefinansiering ha en betydande andel.

Övriga egna fonders kapital har bildats av kommunens överskott. Kapitalet i de fonder som bildats av resultatet tas upp i kommunens balansräkning i eget kapital under punkten Övriga egna fonder. 

2.2    Donationsfonder

Enligt den allmänna anvisningen om upprättande av balansräkning för kommuner och samkommuner tas egendom som erhållits som donation och vars disponering och kapitaltillväxt förknippas med villkor i ett avtal, testamente eller gåvobrev upp som en egen balanspost – Donationsfondernas medel. En donations värde intäktsförs dock inte i resultaträkningen, utan det bokförs bland förvaltat kapital. Donationsfondens kapital tas upp i förvaltat kapital, även om fonden ombildas till en separat balansenhet.

2.3    Ökning och användning av övriga egna fonder

Enligt bokföringsnämndens välfärdsområdes- och kommunsektions allmänna anvisning om upprättande av resultaträkning för kommuner och samkommuner kan överföringar till fonder enligt god bokföringssed i regel redovisas endast inom de gränser som räkenskapsperiodens resultat (resultaträkningsposten Räkenskapsperiodens resultat) medger.

Med stöd av den allmänna anvisningen om bokföring och bokslut för särredovisade affärsverksamheter i kommuner och samkommuner kan av kommunens affärsverks positiva resultat bokföras en investeringsreserv eller en överföring till kommunens fond till beloppet av det ackumulerade överskottet, även om resultaträkningen för kommunens räkenskapsperiod visar ett underskott. I övrigt iakttas kommunens allmänna anvisning om upprättande av resultaträkning vid bokföring av investeringsreserveringar och fonder.

Ökning och användning av övriga egna fonder bokförs via resultaträkningen. Enligt den allmänna anvisningen om upprättande av balansräkning för kommuner och samkommuner kan en egen fond i en kommun ökas av ett positivt resultat för räkenskapsperioden genom en ökning av resultaträkningens post Ökning (-) eller minskning (+) av fonder och användas genom en minskning av samma post. Också enligt kommunsektionens utlåtande 76/2006 om ökning och användning av en samkommuns egen fond kan en överföring till den egna fonden i resultaträkningen göras högst till beloppet av räkenskapsperiodens överskott. Inkomsterna bokförs således inte direkt som ökning av fonden eller utgifterna som en minskning av fonden, utan noteringarna om ökning och användning av fonden tas upp separat i poster för behandling av resultatet. Fonden kan ökas under räkenskapsperioden dock högst till ett belopp som motsvarar ett positivt resultat. 

I samband med inrättandet av en annan egen fond eller ökningen av fondens kapital engångsmässigt kan till fonden överföras kapital från överskott som influtit under tidigare räkenskapsperioder. Enligt den allmänna anvisningen om upprättande av balansräkning för kommuner och samkommuner tas ackumulerade överskott eller underskott från tidigare räkenskapsperioder upp som en särskild post under eget kapital, om det inte på basis av fullmäktiges beslut har överförts till grundkapitalet eller till egna fonders kapital. Också enligt kommunsektionens utlåtande 76/2006 är det bokföringsmässigt möjligt att överföra till en egen fond från överskott från tidigare räkenskapsperioder eller från kapitalet i andra egna fonder.

2.4    Fonder som behandlas som balansenheter

Utöver det som nämns ovan tillämpas på fonder som behandlas som balansenheter den allmänna anvisningen om bokföring och bokslut för särredovisade affärsverksamheter i kommuner och samkommuner, om fonden inrättas som ett kommunalt affärsverk enligt kommunallagen eller som en balansenhet. Vid upprättande av ingående balans för ett affärsverk som grundas iakttas enligt den allmänna anvisningen bokföringslagen och anvisningarna från Bokföringsnämndens kommunsektion om tillämpning av bokföringslagen. Utifrån den allmänna anvisningen består en kommuns eller samkommuns affärsverks ingående balansräkning av bokföringsvärden som antecknats i kommunens eller samkommunens bokföring eller lägre värden. Lägre värden används om en tillgångs förmåga att generera inkomst eller värde för tjänsteverksamheten är lägre än det bokförda värdet. Den ingående balansen upprättas som en överföring mellan balansposter.

3    Utlåtande

Det överskott eller en del av det som influtit under tidigare räkenskapsperioder kan genom beslut av fullmäktige överföras till den egna fondens kapital när fonden inrättas.
När balansenhetens ingående balansräkning upprättas är det möjligt att överföra startkapitalet från överskottet från tidigare räkenskapsperioder till den fond som inrättas genom överföringar mellan balansräkningen. Överföringen inverkar inte på resultaträkningen. Överföringen förutsätter att överskottet från tidigare räkenskapsperioder och räkenskapsperiodens överskott eller underskott (eller uppskattade över- eller underskott) sammanlagt uppgår till minst beloppet av det kapital som överförs vid tidpunkten för överföringen. I övrigt iakttas vid bokföringen av fonderna den allmänna anvisningen om upprättande av resultaträkning och balansräkning för kommuner.

Det är inte möjligt att bokföra inkomster direkt som en ökning av en fond som ingår i det egna kapitalet eller utgifter som en minskning av fonden. Inkomsterna tas upp i resultaträkningen som intäkter och utgifterna som kostnader och motsvarande ändringar i fonderna tas upp separat som förändringar i fonder i form av poster som gäller behandlingen av resultatet.

Tillgångs- och kapitalposterna tas alltid upp i balansräkningen enligt sin karaktär. Det är inte möjligt att överföra förvaltat kapital, såsom donationer som erhållits för ett visst användningsändamål eller kapital som motsvarar arv, till en fond för eget kapital.