Nummer

2091

Nyckelord

Hållbarhetsrapportering. Ikraftträdelsebestämmelse.

1. Ansökan

Den sökande (--, nedan ”sökanden”) begär om utlåtande/utlåtanden i frågor om hållbarhetsrapporteringen, av vilka följande gäller ikraftträdelsebestämmelserna i BFL 21.12.2023/1249:

1. Bedöms uppfyllelsen av gränsvärdet på 500 anställda i hållbarhetsrapporterande företag som lämnar rapport för räkenskapsperioden 2024 utifrån antalet anställda under de två föregående räkenskapsperioderna? Hur förhåller sig detta till definitionen av stora företag?
2. Bedöms skyldigheten att hållbarhetsrapportera för räkenskapsperioden 2025 på basis av räkenskapsperioderna 2024 och 2025 eller räkenskapsperioderna 2023 och 2024? 
3. Ska icke-finansiell information presenteras för räkenskapsperioden 2024 om gränsen på 500 anställda inte överskrids? 

2. Bestämmelser

2.1 Ikraftträdelsebestämmelse i ändringen av bokföringslagen 1249/2023 
Bestämmelsen som avses i rubriken lyder till den del som hänför sig till begäran om utlåtande som följer:

Denna lag träder i kraft den 31 december 2023.

Denna lag tillämpas

1) på räkenskapsperioder som börjar den 1 januari 2024 och därefter i fråga om sammanslutningar av allmänt intresse
a) som är stora företag och som under räkenskapsperioden i genomsnitt har 500 anställda,
b)som är moderföretag i stora koncerner och vars koncerner under räkenskapsperioden i genomsnitt har 500 anställda,

2) på räkenskapsperioder som börjar den 1 januari 2025 och därefter
a) i fråga om andra stora företag än de som avses i punkt 1 underpunkt a,
b) i fråga om andra moderföretag i stora koncerner än de som avses i punkt 1 underpunkt b,

3) på räkenskapsperioder som börjar den 1 januari 2026 och därefter
a) i fråga om börsnoterade små och medelstora företag.
b) i fråga om hållbarhetsrapporterande företag som är små och icke-komplexa institut enligt tillsynsförordningen,
c) i fråga om hållbarhetsrapporterande företag som är captivebolag för försäkring eller captivebolag för återförsäkring enligt försäkringsbolagslagen,
d) i fråga om Sjömanspensionskassan och Lantbruksföretagarnas pensionsanstalt med avseende på deras investeringsverksamhet. ...

Trots vad som föreskrivs i 1 och 2 mom.
…

2) tillämpas bestämmelserna i 3 a kap. på sådana emittenter som avses i 7 kap. 7 a § i värdepappersmarknadslagen till och med den 31 december 2024.

2.2 Definition av stora företag enligt BFL 1:4c
Definitionen av stora företag enligt BFL 1:4c lyder som följer:

I denna lag avses med stora företag bokföringsskyldiga för vilka minst två av följande tre gränsvärden överskrids på bokslutsdagen för både den avslutade och den omedelbart föregående räkenskapsperioden:

1. balansomslutning 20 000 000 euro,
2. omsättning 40 000 000 euro,
3. genomsnittligt antal anställda under räkenskapsperioden 250 personer.

3. Utlåtande

Frågorna gäller förfarandet och inte hållbarhetsrapportens innehåll, i fråga om vilket antagandet av detaljerade bestämmelser har delegerats till Europeiska unionens kommission enligt artikel 29b.1 första stycket i redovisningsdirektivet (2013/34/EU). Bokföringsnämndens befogenheter omfattar inte bestämmelser som antagits med stöd av nämnda artikel, det vill säga de standarder för hållbarhetsrapportering som föreskrivs i kommissionens förordning (EU) 2023/2772 och som är direkt bindande lagstiftning i Finland. Eftersom frågorna i begäran om utlåtande är uteslutande processuella, anser nämnden att de hör till dess behörighet enligt BFL 8:2.1.

3.1 Bedömning av kriteriet gällande personalstyrkan under räkenskapsåret 2024 avseende skyldigheten att hållbarhetsrapportera
Hållbarhetsrapport för räkenskapsåret 2024 ska upprättas och offentliggöras 2025 av de hållbarhetsrapporterande företag som uppfyller tre kriterier som hänför sig till

1. storlek (stort företag)
2. personalstyrka
3. PIE (företag av allmänt intresse).

Uppfyllelsen av kriteriet för personalstyrka bedöms separat från storlekskriteriet (stort företag). Enligt ikraftträdelsebestämmelsen ska företaget ”under räkenskapsperioden [ha] i genomsnitt 500 anställda”. Enligt artikel 5.2 a i) i direktivet om företags hållbarhetsrapportering (2022/2464, nedan ”CSRD”) gäller ”för stora företag enligt definitionen i artikel 3.4 i direktiv 2013/34/EU [redovisningsdirektivet] som är företag av allmänt intresse enligt definitionen i artikel 2.1 i det direktivet och som på balansdagen i genomsnitt har haft över 500 anställda under räkenskapsåret”. I artikeltexten och i kommissionens tillkännagivande om tolkning av vissa bestämmelser om hållbarhetsrapportering¹ används termen ”balansdag”, medan i den finska lagen används termen ”bokslutsdag”. I ovannämnda artikel 3 punkt 10 föreskrivs att ”när ett företag eller en koncern på balansdagen överskrider eller upphör att överskrida gränsvärdena i två av de tre kriterierna - -, ska detta förhållande endast inverka - - om förhållandet inträffar två räkenskapsår i följd”. 

Eftersom bedömningen av status som stort företag utifrån storlekskriteriet baserar sig på de två föregående räkenskapsperioderna anser bokföringsnämnden att det är konsekvent att detsamma gäller även kriteriet för antalet anställda. Det innebär att de företag som 2025 hållbarhetsrapporterar för räkenskapsåret 2024 ska ha haft ett genomsnittligt antal anställda på över 500 både räkenskapsåret 2024 och räkenskapsåret 2023.

3.2 Bedömning av storlekskriteriet under räkenskapsåret 2025 avseende skyldigheten att hållbarhetsrapportera
Skyldiga att upprätta hållbarhetsrapport för räkenskapsperioden 2025 på grund av sin storlek – och oavsett verksamhetens karaktär – är de hållbarhetsrapporterande företag som på balansdagen uppfyller kriteriet för stora företag enligt BFL 1:4c. I BFL 1:4c avses med stora företag bokföringsskyldiga för vilka minst två av de i bestämmelsen nämnda tre gränsvärdena överskrids på bokslutsdagen för både den avslutade och den omedelbart föregående räkenskapsperioden.

Det innebär att skyldigheten att hållbarhetsrapportera 2026 på grund av företagets storlek fastställs på bokslutsdagen för den avslutade räkenskapsperioden 2025 och den omedelbart föregående räkenskapsperioden 2024. 

Från och med räkenskapsåret 2025 omfattar skyldigheten att hållbarhetsrapportera även sådana stora företag och stora koncerner som inte uppfyller de ovannämnda kriterierna för antalet anställda och icke-finansiell information.

3.3 Framläggning av icke-finansiell information för räkenskapsperioden 2024 då gränsen på 500 anställda inte överskrids 
CSRD ersatte det tidigare direktivet 2014/95/EU om tillhandahållande av icke-finansiell information (Non-Financial Reporting Directive, NFRD). Genom ändringen upphävdes i Finland 3a kap. i bokföringslagen, som utgick från NFRD, samtidigt som CSRD genomfördes nationellt den 31 december 2023. Enligt övergångsbestämmelsen i lagen om ändring av bokföringslagen 1249/2023 skulle hållbarhetsrapporterande företag lämna en redogörelse enligt BFL 3 kap. om räkenskapsåret 2023 och offentliggöra den år 2024.

Skyldigheten att lämna en redogörelse enligt upphävda BFL 3a kap. bestämdes enligt samma kriterier som anges i ikraftträdelsebestämmelsen i lag 1249/2023 om skyldigheten att lämna en redogörelse för räkenskapsåret 2024. Det innebär att om den bokföringsskyldige inte överskrider kriteriet på 500 anställda, behöver den inte tillhandahålla icke-finansiell information.
 

__________________________________

1) C/2024/6792: Kommissionens tillkännagivande om tolkningen av vissa rättsliga bestämmelser
i direktiv 2013/34/EU (redovisningsdirektivet), direktiv 2006/43/EG (revisionsdirektivet), förordning (EU) nr 537/2014 (revisionsförordningen), direktiv 2004/109/EG (insynsdirektivet), kommissionens delegerade förordning (EU) 2023/2772 (första uppsättningen europeiska standarder för hållbarhetsrapportering) och förordning (EU) 2019/2088 (förordningen om hållbarhetsupplysningar) vad gäller hållbarhetsrapportering.