Osakehuoneiston perusparannusmenojen merkitseminen taseeseen

1 Hakemus

Hakija (--) on 19.5.1999 pyytänyt lausuntoa osakehuoneiston perusparannusmenojen merkitsemisestä taseeseen. Hakija ilmoittaa merkinneensä omistamansa osakehuoneiston korjausmenot käyttöomaisuusosakkeiden hankintamenon lisäykseksi. Hakijan mukaan tilintarkastaja on kuitenkin antamassaan muistiossa huomauttanut, että kyseiset aktivoidut menot tulisi siirtää muihin aineellisiin hyödykkeisiin.

Hakija pyytää lautakunnalta lausuntoa siitä, voiko osakehuoneiston perusparannusmenot kirjata käyttöomaisuusosakkeiden hankintamenon lisäykseksi.

2 Perustelut

2.1 Rajaus

Kirjanpitolautakunta rajaa lausuntonsa aktivoitujen perusparannusmenojen merkitsemispaikkaan taseessa ja niiden kuluksi kirjaamiseen. Lautakunta ei ota kantaa siihen, ovatko hakemuksessa tarkoitetut perusparannusmenot aktivoitavissa.

2.2 Osakkeiden hankintameno

Kirjanpitolain (30.12.1997/1336) 5 luvun 5 §:n mukaan "käyttöomaisuuden ja muun pysyviin aktiivoihin kuuluvan aineellisen omaisuuden hankintameno aktivoidaan ja kirjataan vaikutusaikanaan suunnitelman mukaan poistoina kuluksi. Aktivoituun hankintamenoon luetut hankinnasta ja valmistuksesta aiheutuneet menot on voitava selvittää kustannuslaskennan tai -laskelmien avulla."

Osakkeiden, sekä käyttöomaisuuteen että muihin sijoituksiin kuuluvien, hankintamenoon on yleisen käytännön mukaan luettu varsinaisen ostohinnan lisäksi välittömästi hankinnasta aiheutuvia menoja, mm. välityspalkkioita ja varainsiirtoveroja.

Välittömästi hankinnan jälkeen, ennen osakehuoneiston käyttöönottoa suoritetusta peruskorjauksesta aiheutuvat menot on joissakin tapauksissa luettu osakkeiden hankintamenoon. Peruskorjaus voidaan tehdä joko ennen käyttöönottoa tai sen jälkeen ja sen tarkoituksena voi olla esimerkiksi huoneiston yleisen kunnon parantaminen, käyttötarkoituksen muuttaminen tai käytettävyyden parantaminen harjoitettavaa toimintaa silmällä pitäen.

Osakkeiden hankintamenosta ei yleensä tehdä suunnitelman mukaisia poistoja. Sillä seikalla, ovatko perusparannusmenot syntyneet ennen käyttöönottoa vai sen jälkeen, ei kirjanpitolautakunnan mielestä pidä olla vaikutusta siihen, missä tase-erässä aktivoidut menot esitetään ja minkä säännöksen perusteella ne kirjataan kuluksi. Myöskään peruskorjauksen tarkoituksen ei pidä vaikuttaa asiaan. Kirjanpitolautakunnan mielestä perusparannusmenon sisällyttäminen osakkeiden hankintamenoon ei ole perusteltavissa.

2.3 Muut pitkävaikutteiset menot

Kirjanpitolain 5 luvun 11 §:n mukaan "mikäli muita kuin 7-10 §:ssä tarkoitettuja pitkävaikutteisia menoja on aktivoitu, ne on poistettava suunnitelman mukaan enintään viidessä vuodessa, jollei tätä pidempää poistoaikaa, enintään 20 vuotta, voida pitää hyvän kirjanpitotavan mukaisena."

Aktivoidut perusparannusmenot ovat luonteeltaan lähinnä muita pitkävaikutteisia menoja. Ne esitetään taseessa luonteensa mukaisessa nimikkeessä ja kirjataan kuluksi muiden pitkävaikutteisten menojen jaksottamista koskevan kirjanpitolain 5 luvun 11 §:n mukaisesti.

2.4 Kirjanpitolautakunnan kannanotto

Aktivoidut osakehuoneiston perusparannusmenot merkitään taseessa muihin pitkävaikutteisiin menoihin ja poistetaan vaikutusaikanaan suunnitelman mukaan enintään viidessä vuodessa, jollei tätä pitempää poistoaikaa, enintään 20 vuotta, voida erityisestä syystä pitää hyvän kirjanpitotavan mukaisena.

Lautakunta ei ota kantaa siihen, ovatko perusparannusmenot hakemuksessa tarkoitetussa tapauksessa aktivointikelpoisia.

Mikäli perusparannusmenot ovat olennaisia, niiden käsittelytavasta tulee antaa selvitys liitetietona kirjanpitoasetuksen (30.12.1997/1339) 2 luvun 2 §:n 1 momentin 1 kohdan perusteella. Sen mukaan on esitettävä tilinpäätöstä laadittaessa noudatetut arvostusperiaatteet ja -menetelmät sekä jaksotusperiaatteet ja -menetelmät.

3 Kirjanpitolautakunnan lausunto

Aktivoidut osakehuoneiston perusparannusmenot merkitään taseessa muihin pitkävaikutteisiin menoihin ja kirjataan kuluksi tällaisia menoja koskevien säännösten mukaisesti.

Olennaisten perusparannusmenojen käsittelytavasta tulee antaa kirjanpitoasetuksen 2 luvun 2 §:n 1 momentin edellyttämät liitetiedot.