Päätös koskien poikkeuslupaa tuloslaskelman laatimisessa käytettävästä kaavasta

Kirjanpitolautakunta

1. Hakemus

Hakija ( - - - ) on kiinteistösijoitustoimintaan keskittynyt pörssinoteerattu yhtiö, joka yhdessä tytäryhtiöidensä kanssa muodostaa konsernin. Hakija on vuoden 2001 ja sitä edeltävissä tilinpäätöksissään noudattanut kirjanpitoasetuksen mukaista tuloslaskelmakaavaa.

Kuluvan tilikauden 2002 osavuosikatsauksissa hakija on kuitenkin esittänyt nettovuokratuotot erillisenä eränään. Hakija pyytää nyt kirjanpitolautakunnalta lausuntoa siitä, että se voisi 31.12.2002 päättyvästä tilikaudesta alkaen sekä konsernin että emoyhtiön tuloslaskelmissa käyttää seuraavan sisältöistä kaavaa:

LIIKEVAIHTO
./. Ylläpitokulut
NETTOVUOKRATUOTOT
+ Liiketoiminnan muut tuotot
./. Henkilöstökulut
./. Suunnitelman mukaiset poistot
./. Liiketoiminnan muut kulut
LIIKEVOITTO

Liikevoiton jälkeen tuloslaskelman loppuosa on kirjanpitoasetuksen tuloslaskelmakaavan mukainen. Ylläpitokuluihin hakija kertoo sisällyttävänsä kiinteistöjen hoitoon ja ylläpitoon liittyvät kulut. Hakija katsoo ehdottamasa esitystavan palvelevan paremmin osakkeenomistajia, sijoittajia ja hakijan muita sidosryhmiä antamalla selkeämmän kuvan hakijan liiketoiminnan ytimen toiminnasta ja kehityksestä.

2. Päätöksen perustelut

2.1. Hakemuksen luonne. Hakija on osoittanut kysymyksensä kirjanpitolautakunnalle lausuntopyynnön muodossa. Koska hakemuksessa on kuitenkin asiallisesti kyse kirjanpitolain (1336/1997, KPL) 8 luvun nojalla myönnettävästä poikkeuksesta, lautakunta käsittelee hakemusta poikkeuslupahakemuksena.

2.2. Poikkeuksen myöntämisen edellytykset. KPL 8:2.2 § mahdollistaa tuloslaskelma- ja konsernituloslaskelmakaavoista poikkeamisen siten, että kirjanpitolautakunta voi erityisestä syystä ja määräajaksi myöntää poikkeuksen 3 luvun 1 §:n 3 momentin toisesta virkkeestä sekä 6 luvun 2 §:n 2 momentista.

Poikkeuksen myöntämisen edellytyksenä kuitenkin on, ettei se ole Euroopan yhteisöjen tilinpäätöksestä ja konsernitilinpäätöksestä annettujen sääntöjen vastainen.

Hakija on kiinteistösijoitustoimintaa harjoittavana osakeyhtiönä velvollinen noudattamaan kirjanpitoasetuksen (1339/1997, KPA) 1:1 tai 1:2 §:ssä

tarkoitettuja tuloslaskelmakaavoja. Hakija on tähän asti noudattanut niistä oheistamansa tilinpäätöksen perusteella ensinmainittua. Nyt hakija ehdottaa uutta esitystapaa, jossa uusi kaavaerä "Kiinteistöjen ylläpitokulut" vähennetään suoraan liikevaihdosta, jolloin muodostuu vastaavasti uusi välisummaerä "Nettovuokratuotot".

KPA 1:9 § edellyttää tuloslaskelman erien yksityiskohtaisempaa esittämistä, jos se on tarpeen tilikauden tuloksen muodostumiseen vaikuttaneiden tekijöiden selventämiseksi. Eriä voidaan myös tietyin KPA 1:10 ja 1:11 §:ssä säädetyin edellytyksin yhdistellä tai jättää pois. Kirjanpitolautakunta kuitenkin katsoo, että hakijan esittämässä tapauksessa on kyse uusien pääerien lisäämisestä tuloslaskelmaan, mitä ei voida pitää KPA:n eikä tilinpäätösdirektiivien mukaisena menettelynä (tilinpäätösdirektiivin 4 ja 23-26 artiklat sekä konsernitilinpäätösdirektiivin 17 artikla). Tämän johdosta lautakunta katsoo, että sillä ei ole edellytyksiä myöntää poikkeuslupaa hakemuksessa esitetyn tuloslaskelmakaavan käyttämiseen hakijan tilinpäätöksessä ja konsernitilinpäätöksessä.

2.3. Tilinpäätöksessä annettavat lisätiedot. KPL 3:2.1 §:n perusteella tilinpäätöksen liitetiedoissa on annettava tarpeelliset lisätiedot, jollei tilinpäätös muuten anna oikeita ja riittäviä tietoja kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta (oikea ja riittävä kuva).

Hakija on hakemuksessaan katsonut, että sen esittämä tuloslaskelmakaava palvelee paremmin hakijan sidosryhmiä antamalla selkeämmän kuvan hakijan ydinliiketoiminnasta ja sen kehityksestä. Kirjanpitolautakunta ei sinänsä kyseenalaista hakijan näkemystä, mutta toteaa oikean ja riittävän kuvan kannalta tarpeellisten lisätietojen ilmoittamistavan olevan KPL 3:2.1 §:ssä nimenomaisesti säädelty.

Mikäli hakija katsoo esittämänsä tuloslaskelmakaavan sisältävän tällaista tietoa, on sen ilmoitettava vastaavat lisätiedot tilinpäätöksen liitetiedoissa.

3. Kirjanpitolautakunnan päätös

Kirjanpitolautakunta ei myönnä poikkeuslupaa hakemuksessa esitetyn tuloslaskelmakaavan käyttämiseen hakijan tilinpäätöksessä ja konsernitilinpäätöksessä.

Mikäli hakija kuitenkin katsoo esittämänsä tuloslaskelmakaavan sisältävän KPL 3:2.1 §:ssä tarkoitettujen oikeiden ja riittävien tietojen muodostamisen kannalta tarpeellista tietoa, on hakijan ilmoitettava vastaavat lisätiedot tilinpäätöksen ja konsernitilinpäätöksen liitetiedoissa.

Tähän päätökseen ei saa hakea valittamalla muutosta (Kirjanpitolaki 1336/1997, 8 luku 2 § 8 mom.).