Perittäväksi siirtyneiden saamisten kirjaaminen

Hakija on hakemuksessaan lausunut olevansa perintätoimintaa harjoittava yhtiö. Hakijan yhtiöjärjestyksen mukaisena toimialana on perimistoiminnan harjoittaminen, perimistoimintaan tarkoitettujen järjestelmien ja tietotaidon myyminen, välittäminen ja vuokraaminen, luottotietojen hankkiminen ja myyminen sekä perimistoimintaan liittyvä juridinen palvelu. Hakija on laajentanut perimistoimintaansa kehittämällään tuotteella, jossa asiakkaalta ostetaan saatavakanta markkinaehtoperiaatteen mukaisin hinnoin. Esimerkiksi nimellisarvoltaan 100 miljoonan markan erääntynyt saatavakanta ostetaan 5 miljoonan markan hintaan. Hinta on määräytynyt riippumattomien tahojen välisissä neuvotteluissa. Hakija aikoo ostaa saamiset ja periä ne omaan lukuunsa omalla kulu- ja kertymisriskillään.

Hakija on pyytänyt lausuntoa siitä, onko seuraava kirjaamistapa voimassa olevan kirjanpitolain mukainen. Ostettu saatavakanta kirjataan hankintahintansa eli edellä mainitun esimerkin mukaan 5 miljoonan markan määräisenä vaihtoomaisuudeksi. Saamisista kertyneet suoritukset kirjataan liikevaihdoksi ja perintämenot normaalisti kiinteiksi kuluiksi luonteensa mukaisesti. Vaihto-omaisuudeksi kirjatun saatavakannan hankintahintaa kirjataan vuosittain kuluksi suoritettujen saamisten alkuperäisarvon ja koko saatavakannan alkuperäisen

arvon suhteessa. Lisäksi kuluiksi kirjataan edellä mainitussa suhteessa sellaiset suorittamatta olevat saamiset, joiden osalta luottotappion voidaan todeta olevan selvästi lopullinen. Tämä kulukirjaus tehdään niin sanotun epäkuranttiusvähennyksen muodossa. Lisäksi mahdollinen varastovaraus tehdään verolainsäädännön puitteissa.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 12 §:n 1 momentin mukaan rahoitusomaisuutta ovat rahat, saamiset sekä tilapäisesti muussa muodossa olevat rahoitusvarat. Pykälän 2 momentin mukaan vaihto-omaisuutta ovat sellaisinaan tai jalostettuina luovutettaviksi tai kulutettaviksi tarkoitetut hyödykkeet.

Hakija ottaa sopimuksen perusteella omaan lukuunsa perittäväksi sille maksua vastaan luovutetun saamisoikeuden. Näin menetellessään hakija saa saamisen rahoittamisen aiheuttamasta riskinotosta korvauksen, joka on enintään saamisen nimellisarvon ja siirtohinnan välisen erotuksen suuruinen. Saamisen siirtyminen hakijalle ja maksusuorituksen kertyminen saamisesta ovat rahoitustapahtumia, joista mahdollinen voitto syntyy.

Hakemuksessa tarkoitetussa perimistoiminnassa hakijalle siirtyy omaan lukuun perittäväksi useita eri saamisoikeuksia käsittävä saamiskanta, josta hakija suorittaa sen kokonaishinnan. Saamiskantaan sisältyvän yksittäisen saamisen ostohinnaksi katsotaan kyseisen saamisen ja saamiskannan nimellisarvojen suhdetta vastaava osuus kokonaishinnasta siltä osin kuin saamiskannan kokonaishintaa ei ole kohdistettu tai kohdisteta toisin yksittäisille saamisille ottaen huomioon saamiskannan koostumus luottotappioriskin, perinnästä aiheutuvien erillismenojen ynnä muiden sellaisten tekijöiden suhteen mahdollisesti erilaisista saamisista.

Hakemuksessa tarkoitetut saamisoikeudet kuuluvat rahoitusomaisuuteen. Koska kysymyksessä eivät ole hakijan suoritteiden myynnistä tai rahan lainaamisesta johtuvat saamiset, ne esitetään kirjanpitoasetuksen 5 §:ssä annetun tasekaavan mukaan rahoitusomaisuuden pääryhmässä muina rahoitusvaroina. Kirjanpitoasetuksen 7 §:n 1 ja 4 momentin säännökset edellyttävät, että ne esitetään rahoitusomaisuudessa erikseen niiden perintätoimintaan liittyvää luonnetta vastaavalla nimikkeellä.

Hakemuksessa tarkoitetut saamisoikeudet merkitään tilinpäätökseen kirjanpitolain 15 §:n 1 momentin 2 kohdan ilmaiseman periaatteen mukaisesti hankintamenon suuruisina tai sitä alhaisempaa todennäköistä luovutushintaa vastaavaan määrään hyvän kirjanpitotavan sisältämää varovaisuuden periaatetta noudattaen.

Rahoitusomaisuuteen liittyvät voitot ja tappiot esitetään kirjanpitoasetuksen 1 §:n 1 momentissa annetun tuloslaskelmakaavan mukaan normaalisti muissa tuotoissa ja kuluissa. Kirjanpitoasetuksen 1 §:n 4 momentin nojalla ne voidaan merkitä myös liiketuloksen jälkeen esitettävään rahoitustuottojen ja -kulujen pääryhmään.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakijan tulee käsitellä rahoitusomaisuuteensa kuuluvina sille omaan lukuun perittäväksi siirtyneet saamiset. Hakijan hankkimaan saamiskantaan sisältyvän yksittäisen saamisen ostohinnaksi katsotaan kyseisen saamisen ja saamiskannan nimellisarvojen suhdetta vastaava osuus kokonaishinnasta sikäli kuin saamiskannan kokonaishintaa ei perusteluissa mainituista syistä ole kohdistettu tai kohdisteta toisin yksittäisille saamisille.

Hakemuksessa tarkoitetut saamiset merkitään tilinpäätökseen ostohinnan suuruisina tai, jos niiden tilinpäätöspäivän todennäköinen arvo on sitä alempi, tämän määräisinä.

Hakijalle siirtyneet saamiset esitetään taseen rahoitusomaisuudessa erikseen niiden perintätoimintaan liittyvää luonnetta vastaavalla nimikkeellä. Niiden johdosta syntyneet voitot ja tappiot esitetään tuloslaskelman muissa tuotoissa ja kuluissa tai rahoitustuottojen ja -kulujen pääryhmä muodostettaessa siihen kuuluvina tuottoina ja kuluina.

Hakijan ehdottama perittäväksi siirtyneiden saamisten kirjaamistapa ei ole kirjanpitolain mukainen.