Poikkeuslupa KPL 6:5.1 §:n mukaisesta saman tilikauden vaatimuksesta

1 Hakemus

Hakija ( - - - ) on suomalainen osakeyhtiö, joka on toisen suomalaisen osakeyhtiön ( - - - ) emoyritys. Hakija on 11.9.2001 pyytänyt lupaa poiketa kirjanpitolain (1336/1997) 6:5.1 §:ssä tarkoitetusta saman tilikauden vaatimuksesta vuosina 2001-2002 siten, että tytäryrityksen tilikausi voi poiketa emoyrityksen tilikaudesta, ja että hakijan laatimaan konsernitilinpäätökseen yhdistellään tytäryrityksen kuukautta myöhemmin päättyvältä tilikaudelta laadittu tilinpäätös. Hakijalle on myönnetty vastaava poikkeuslupa vuosille 1998 (nro1535), 1999 (nro 1587) ja 2000 (nro 1628).

Hakijan tilikausi päättyy 30.11. ja sen tytäryrityksen 31.12. Hakemuksen mukaan hakijan tilikausi tullaan pidentämään siten, että se päättyy 31.12. Hakemuksen mukaan tilikauden muutosta viivästyttävät hakijan ulkomaisen emoyrityksen huomattavat verotukselliset edut, eikä hakija ole vielä saanut lupaa omistajiltaan muuttaa tilikauttaan päättyväksi 31.12. Hakemuksen mukaan hakijan tytäryrityksen toiminnan luonteesta johtuen joulukuu on tavanomaisesti ollut tytäryrityksen toiminnan hiljaisempia kuukausia eikä joulukuun tapahtumilla siten ole ollut merkittävää vaikutusta tilikauden tuloksen muodostumiseen.

2. Perustelut

2.1 Samatilikautisuus. Kirjanpitolain (jäljempänä KPL) 6:5.1 §:n ensimmäisen virkkeen mukaan "konsernitilinpäätökseen yhdisteltävällä tytäryrityksellä tulee olla sama tilikausi kuin emoyrityksellä, jollei kirjanpitolautakunta myönnä tästä - - poikkeusta." Tällainen poikkeus edellyttää "erityistä syytä" ja poikkeus voidaan myöntää vain määräajaksi (KPL 8:2.2 §).

Kirjanpitolautakunta katsoo, että KPL 8:2.1 §:ssä tarkoitettuna erityisenä syynä voidaan ottaa huomioon, että joulukuu on tavanomaisesti ollut hakijan tytäryrityksen toiminnan hiljaisempia kuukausia eikä joulukuun tapahtumilla siten ole ollut merkittävää vaikutusta tilikauden tuloksen muodostumiseen. Koska hakija ilmoittaa järjestelyjen tilikauden muuttamiseksi olevan meneillään, kirjanpitolautakunta katsoo, että poikkeuslupa voidaan myöntää vuodelta 2001 laadittavaa tilinpäätöstä koskien.

2.2 Liitetieto. KPL 3:2.1 §:n perusteella liitetietona on ilmoitettava tarpeelliset lisätiedot, jollei tilinpäätös muuten anna oikeita ja riittäviä tietoja kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta.

Kirjanpitolautakunta katsoo, että KPL 8:2.2 §:ssä tarkoitetusta poikkeusluvasta tulee antaa KPL 3:2.1 §:n mukainen liitetieto sekä hakijan että sen tytäryrityksen tilinpäätöksessä.

2.3 Välitilinpäätöksen laatimisvelvollisuus. KPL 6:5.1 §:n toisessa virkkeessä lausutaan, että "jos konsernitilinpäätökseen yhdisteltävän tytäryrityksen tilikausi päättyy yli kolme kuukautta ennen emoyrityksen tilikauden päättymistä, on konsernitilinpäätökseen yhdisteltävä tytäryrityksen välitilinpäätös, joka laaditaan emoyrityksen tilikauden päättymispäivälle." Säännöksen perustana on konsernitilinpäätösdirektiivin (83/349/ETY) artikla 27(3).

Edellä mainittua lainkohtaa on täsmennetty kirjanpitolain muutoksella (L 629/2001) siten, että siinä otetaan huomioon myös tilanteet, joissa tytäryhtiön tilikausi päättyy emoyhtiön tilikauden päättymisen jälkeen. Lakia sovelletaan sen voimaantulosäännöksen mukaisesti 1.1.2002 tai sen jälkeen alkaviin tilikausiin. Sitä voidaan kuitenkin soveltaa jo tilikauteen, joka on kulumassa silloin, kun laki tulee voimaan eli 31.12.2001. Hakemuksen mukaan hakijan ja sen tytäryrityksen tilikausien päättymispäivien välinen ero on yksi kuukausi siten, että tytäryrityksen tilikausi päättyy myöhemmin kuin hakijan tilikausi. Vaikka KPL 6:5.1 § nyt voimassa olevassa muodossaan mainitsee nimenomaisesti vain sellaisen tilanteen, jossa tytäryrityksen tilikausi päättyy aikaisemmin kuin emoyrityksen tilikausi, kirjanpitolautakunta on 21.2.2000 antamassaan konsernitilinpäätöksen laatimista koskevassa yleisohjeessaan lausunut (luku 3.1), että säännöstä voidaan soveltaa myös ensiksi mainitussa tilanteessa. Tämä konsernitilinpäätösdirektiivin mukainen tulkinta on myös vahvistettu KPL 6:5.1 §:n 31.12.2001 voimaan tulevalla muutoksella. Hakija voi siten yhdistää konsernitilinpäätökseen per 30.11. tytäryrityksensä tilinpäätöksen per 31.12 ilman välitilinpäätöksen laatimista.

3 Kirjanpitolautakunnan poikkeuslupa

Hakijan ja sen tytäryrityksen tilikaudet voivat poiketa toisistaan siten, että hakijan tilikausi päättyy 30.11. ja tytäryrityksen tilikausi 31.12. Hakija voi yhdistää konsernitilinpäätökseen per 30.11. tytäryrityksensä tilinpäätöksen per 31.12. Poikkeuslupa koskee vuotta 2001. Tästä poikkeusluvasta on annettava liitetieto sekä hakijan että sen tytäryrityksen tilinpäätöksessä.

Tähän päätökseen ei saa hakea valittamalla muutosta (KPL 8:2.8 §).