Poikkeuslupa saman tilikauden vaatimuksesta konsernissa

1. Hakemus

Hakija (- -) on konsernin emoyhtiö, jolla on aiemmin ollut kaksi kotimaista ja kaksi ulkomaista tytäryhtiötä. Kuluvalla tilikaudella 28.9.2000 hakija perusti Liettuaan (- -)-nimisen tytäryhtiön (jäljempänä A), josta se omistaa 51 %. A osti 10.11.2000 (- -) -nimisen liettualaisen yhtiön (jäljempänä B) koko osakekannan.

Kaikkien tytäryhtiöiden tilikausi (paitsi B:n, jonka tilikausi on kalenterivuosi) on sama kuin emoyhtiöllä eli 1.4.-31.3. Liettuan veroviranomaisten vaatimuksesta joudutaan kuitenkin siellä rekisteröidylle tytäryhtiö A:lle laatimaan tilinpäätös per 31.12.2000. Edellä mainitun perusteella hakija hakee poikkeuslupaa kirjanpitolain vaatimuksesta, jonka mukaan konserniyhtiöillä on oltava sama tilikausi. Edelleen hakija pyytää saada yhdistää A:n ja B:n 31.12.2000 laaditut erillistilinpäätökset hakijan tilikauden päättymispäivälle 31.3.2001 laadittavaan konsernitilinpäätökseen. Poikkeuslupahakemus koskee vain kuluvaa tilikautta. Jatkossa hakija aikoo muuttaa myös B:n tilikaudeksi emoyhtiön tilikauden ja hakea Liettuan veroviranomaisilta tähän vaadittavan luvan. Mainittu lupa tulee hakea kolme kuukautta ennen tilinpäätöshetkeä, mistä hakija tällä kertaa myöhästyi.

2. Päätöksen perustelut

Kirjanpitolain (1336/1997, jäljempänä KPL) 6 luvun 5 §:n mukaan konsernitilinpäätökseen yhdisteltävällä tytäryrityksellä tulee olla sama tilikausi kuin emoyrityksellä, jollei kirjanpitolautakunta myönnä tästä 8 luvun 2 §:n 2 momentissa tarkoitettua poikkeusta. Jos konsernitilinpäätökseen yhdisteltävän tytäryrityksen tilikausi päättyy yli kolme kuukautta ennen emoyrityksen tilikauden päättymistä, on konsernitilinpäätökseen yhdisteltävä tytäryrityksen välitilinpäätös, joka laaditaan emoyrityksen tilikauden päättymispäivälle.

Poikkeus voidaan myöntää KPL 8:2.2 §:n nojalla vain erityisestä syystä ja määräajaksi. Poikkeuksen myöntämisen edellytyksenä on, ettei se ole Euroopan yhteisöjen tilinpäätöksestä ja konsernitilinpäätöksestä annettujen sääntöjen vastainen.

Kirjanpitolautakunta on katsonut lausunnossaan 1380/1996 erityiseksi syyksi poiketa konserniyritysten saman tilikauden vaatimuksesta muun muassa tilanteen, jossa tytäryrityksellä on emoyrityksestä poikkeava tilikausi hankittaessa. Sanottu koskee kuitenkin ainoastaan tytäryhtiön ensimmäistä tilikautta tytäryrityksenä.

Hakijan tapauksessa kuluvan tilikauden aikana hankitun alakonsernin liettualaisen tytäryhtiö B:n tilikausi on kalenterivuosi, joka poikkeaa muiden konserniyhtiöiden tilikaudesta. Sen sijaan edellä mainitun yhtiön emoyhtiön eli

tilikaudella Liettuaan perustetun tytäryhtiö A:n tilikausi on ollut alun perin sama kuin hakijalla ja muilla konserniyhtiöillä. Tästä huolimatta A on velvoitettu Liettuan veroviranomaisten vaatimuksesta laatimaan tilinpäätöksensä siten, että yhtiön tilikausi päättyy 31.12.2000. Kirjanpitolautakunta katsoo, että hakijan molempien tytäryritysten A ja B kohdalla on olemassa erityinen syy poiketa kuluvan tilikauden osalta konserniyritysten yhteisen tilikauden vaatimuksesta.

Koska tytäryritysten A ja B tilikaudet päättyvät 31.12.2000 eli tasan kolme kuukautta ennen emoyrityksen tilikauden päättymistä, voidaan ne jo KPL 6:5 §:n ja seitsemännen yhtiöoikeudellisen direktiivin 83/349/ETY eli ns. konsernitilinpäätösdirektiivin 27.3 artiklan nojalla yhdistellä konsernitilinpäätökseen ilman erillisen välitilinpäätöksen laatimista. Tämän johdosta ne voidaan yhdistellä hakijan tilikauden päättymispäivälle 31.12.2000 laadittavien tilinpäätösten perusteella.

KPL 3:2.1 §:n perusteella tilinpäätöksen liitetiedoissa on annettava tarpeelliset lisätiedot, jollei tilinpäätös muuten anna oikeita ja riittäviä tietoja kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta.

Kirjanpitolautakunta katsoo, että KPL 8:2.2 §:ssä tarkoitetusta poikkeusluvasta tulee antaa mainitun lain 3.2.1 §:n mukainen lisätieto sekä hakijan että niiden tytäryritysten, joita mainittu poikkeuslupa koskee, tilinpäätösten liitetietona.

3. Kirjanpitolautakunnan päätös

Hakijan ja hakemuksessa tarkoitettujen tytäryhtiöiden tilikaudet voivat poiketa toisistaan siten, että tytäryhtiöiden tilikaudet päättyvät 31.12.2000. Tästä poikkeusluvasta on annettava lisätieto sekä hakijan että mainittujen tytäryritysten tilinpäätösten liitetiedoissa.
Hakijan tytäryritykset voidaan yhdistellä konsernitilinpäätökseen hakijan tilikauden päättymispäivälle 31.12.2001 laadittavien tilinpäätösten perusteella.

Tähän päätökseen ei saa hakea valittamalla muutosta (Kirjanpitolaki 1336/1997, 8 luku 2 § 8 mom.).