Poikkeuslupa saman tilikauden vaatimuksesta konsernissa

1. Hakemus

(- - - ) (jäljempänä hakija) on yhdysvaltalaiseen konserniin kuuluvan alakonsernin suomalainen emoyhtiö, jolla on tytäryhtiö kussakin Baltian maassa: ( - - - ) (jäljempänä A) Virossa, ( - - - ) (jäljempänä B) Latviassa ja ( - - - ) (jäljempänä C) Liettuassa. Hakija omistaa A:n osakekannasta 99,8 %, B:n osakekannasta 93 % ja C:n osakekannasta 100 %. Hakijan tilikausi on 1.12.-30.11. ja sen baltialaisilla tytäryhtiöillä puolestaan niiden verotuskaudesta johtuen kullakin kalenterivuosi.

Hakijan muodostaman alakonsernin liikevaihto 2001 oli 75,1 M€ ja vuotta aiemmin 65,9 M€. A:n osalta vastaavat luvut olivat 1,3 M€ ja 1,2 M€ sekä B:n osalta 2 M€ ja 1 M€. Tytäryhtiö C oli perustettu vuonna jo 1995, mutta sillä ei ollut toistaiseksi vielä toimintaa.

Hakija pyytää kirjanpitolautakunnalta lupaa siihen, että sen tytäryhtiöiden A, B ja C tilikaudet saisivat edelleen poiketa hakijan tilikaudesta. Hakija perustelee poikkeusta tytäryhtiöiden liikevaihtojen vähäisellä merkityksellä konsernin liikevaihtoon nähden sekä niillä huomattavilla vaikeuksilla, joita kalenterivuodesta poikkeavien tilikausien käyttäminen tytäryhtiöiden sijaintimaissa aiheuttaa. Viron lainsäädäntö sallii hakijan antaman selvityksen mukaan yritysten soveltaa vain muutamia valinnaisia tilikausia, jotka kaikki poikkeavat hakijan nykyisestä tilikaudesta. Tytäryhtiö C:n hakija korostaa olevan pelkästään paperiyhtiön luonteinen. Hakija ilmoittaa saaneensa lautakunnalta vastaavanlaiset luvat vuosina 1992 ja 1997. Poikkeusluvista ensimmäinen oli tosin koskenut vain yhtiötä A. Luvista uudempi oli voimassa vielä kuluvana kalenterivuonna.

2. Päätöksen perustelut

Kirjanpitolain (1336/1997, jäljempänä KPL) 6:5 §:n mukaan konsernitilinpäätökseen yhdisteltävällä tytäryrityksellä tulee olla sama tilikausi kuin emoyrityksellä, jollei kirjanpitolautakunta myönnä tästä KPL 8:2.2 §:ssä tarkoitettua poikkeusta. Jos konsernitilinpäätökseen yhdisteltävän tytäryrityksen tilikausi päättyy yli kolme kuukautta ennen emoyrityksen tilikauden päättymistä, on konsernitilinpäätökseen yhdisteltävä tytäryrityksen välitilinpäätös, joka laaditaan emoyrityksen tilikauden päättymispäivälle.

Poikkeus voidaan myöntää KPL 8:2.2 §:n nojalla vain erityisestä syystä ja määräajaksi. Poikkeuksen myöntämisen edellytyksenä on, ettei se ole Euroopan yhteisöjen tilinpäätöksestä ja konsernitilinpäätöksestä annettujen sääntöjen vastainen.

Kirjanpitolautakunta on katsonut lausunnossaan 1380/1996 erityiseksi syyksi poiketa konserniyritysten saman tilikauden vaatimuksesta muun muassa

tilanteen, jossa tytäryrityksellä on emoyrityksestä poikkeava tilikausi hankittaessa. Sanottu koskee kuitenkin ainoastaan tytäryhtiön ensimmäistä tilikautta tytäryrityksenä. Lausunnossa 1677/2002 lautakunta myönsi luvan poiketa konserniyhtiöiden saman tilikauden vaatimuksesta sillä perusteella, että tytäryhtiöiden sijaintimaan pakottava lainsäädäntö edellytti niiden tilikaudeksi kalenterivuotta.

Hakijan konserniin kuuluvien tytäryritysten A:n, B:n ja C :n tilikausi on kalenterivuosi, joka poikkeaa hakijan tilikaudesta. Hakija on perustellut tätä A:n ja B:n osalta niiden liikevaihdon vähäisyydellä, C:n osalta yrityksen toimimattomuudella sekä A:n osalta myös tytäryrityksen sijaintivaltion asettamilla lainsäädännöllisillä esteillä. Hakijan tapauksessa ei ole kyse uusista konserniyrityksistä.

Kirjanpitolautakunta katsoo, ettei tytäryrityksen liikevaihdon vähäisyys ole itsessään sellainen erityinen syy, jolla voidaan perusteella emoyrityksestä poikkeava tilikausi konsernitilinpäätöstä laadittaessa. Sen sijaan tytäryrityksen toimimattomuudella saattaa olla merkitystä arvioitaessa yhdistelemisvelvollisuuden tarpeellisuutta KPL 3.1 §:n 1 kohdan nojalla.

Hakijan esille tuoma tytäryrityksen sijaintivaltion lainsäädännöllinen joustamattomuus tilikauden määräytymisen suhteen voidaan katsoa erityiseksi syyksi tilikausien poikkevuudelle. Lautakunta kuitenkin huomauttaa, että tällaistakin tilannetta arvioitaessa on otettava huomioon myös muissa valtioissa toimivien konserniyhtiöiden lainsäädännöllinen joustovara oman tilikautensa muuttamisessa. Lähtökohtaisesti konserniyritysten on pyrittävä mukauttamaan tilikautensa lainsäädännön sallimissa puitteissa yhteneviksi. Jo poikkeusluvilta KPL 8:2.2 §:ssä edellytetyn määräaikaisuuden voidaan katsoa edellyttävän yrityksiltä aktiivista toimintaa sellaisten erityisten syiden poistamiseksi, joiden perusteella poikkeuslupa on myönnetty tai voitaisiin myöntää.

Lautakunta katsoo, että tällaisia toimia poikkeusluvan saajilta tai luvan hakijoilta tulee voida edellyttää kohtuullisessa ajassa ja kohtuullisessa laajuudessa.

Edellä mainitun perusteella kirjanpitolautakunta katsoo, että hakijan tytäryritysten A, B ja C kohdalla

on olemassa erityinen syy poiketa nyt voimassa olevan poikkeusluvan rauettua vielä yhden tilikauden osalta konserniyritysten yhteisen tilikauden vaatimuksesta.

Koska tytäryritysten A, B ja C tilikaudet päättyvät 31.12. eli kuukausi

emoyrityksen tilikauden päättymisen jälkeen, ne voidaan KPL 6:5 §:n ja seitsemännen yhtiöoikeudellisen direktiivin 83/349/ETY eli ns. konsernitilinpäätösdirektiivin 27.3 artiklan nojalla yhdistellä konsernitilinpäätökseen ilman erillisen välitilinpäätöksen laatimista. Tämän johdosta ne voidaan yhdistellä niiden tilikausien päättymispäivälle 31.12. laadittavien tilinpäätösten perusteella.

KPL 3:2.1 §:n perusteella tilinpäätöksen liitetiedoissa on annettava tarpeelliset lisätiedot, jollei tilinpäätös muuten anna oikeita ja riittäviä tietoja kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta.

Kirjanpitolautakunta katsoo, että KPL 8:2.2 §:ssä tarkoitetusta poikkeusluvasta tulee antaa mainitun lain 3.2.1 §:n mukainen lisätieto sekä hakijan että niiden tytäryritysten, joita mainittu poikkeuslupa koskee, tilinpäätösten liitetietona.

3. Kirjanpitolautakunnan päätös

Hakijan ja hakemuksessa tarkoitettujen tytäryhtiöiden tilikaudet voivat poiketa toisistaan siten, että tytäryhtiöiden tilikaudet päättyvät 31.12. Poikkeuslupa koskee vuotta 2003. Tästä poikkeusluvasta on annettava lisätieto sekä hakijan että mainittujen tytäryritysten tilinpäätösten liitetiedoissa.

Hakijan tytäryritykset voidaan yhdistellä konsernitilinpäätökseen niiden tilikausien päättymispäivälle 31.12. laadittavien tilinpäätösten perusteella.

Tähän päätökseen ei saa hakea valittamalla muutosta (Kirjanpitolaki 1336/1997, 8 luku 2 § 8 mom.).