Poikkeuslupa saman tilikauden vaatimuksesta konsernissa

Kirjanpitolautakunta

1. Hakemus

Hakija ( - - - ) on osakeyhtiö, jonka koko osakekanta siirtyi 23.11.2001 tehdyllä kaupalla ( - - - ) (jäljempänä emoyhtiö) omistukseen. Hakijan ja ostajan välillä syntyi siten tuolloin konsernisuhde.

Hakijan tilikausi on 1.4.-31.3. ja emoyrityksen tilikausi 1.11.-31.10. Hakija pyytää poikkeuslupaa saada säilyttää tilikautensa muuttumattomana vielä kahden seuraavan tilikauden ajan, koska 23.11.2001 tehdyn kauppakirjan ehtojen mukaisesti noin 20 %:n loppukauppahinta määräytyy hakijan tilikausien 1.4.2002-31.3.2003 ja 1.4.2003-31.3.2004 tuloksen perusteella kauppakirjassa sovittua laskentakaavaa käyttäen. Hakija perustelee hakemustaan edelleen sillä, että kauppakirjan tarkistusehtojen toteaminen olisi muuttuneella tilikaudella kohtuuttoman työlästä. Tuloksen täsmällinen määritys saattaisi olla myös epätarkkaa ja johtaa tulkintaerimielisyyksiin.

2. Päätöksen perustelut

Kirjanpitolain (1336/1997, jäljempänä KPL) 6:5 §:n mukaan konsernitilinpäätökseen yhdisteltävällä tytäryrityksellä tulee olla sama tilikausi kuin emoyrityksellä, jollei kirjanpitolautakunta myönnä tästä KPL 8:2.2 §:ssä tarkoitettua poikkeusta. Jos konsernitilinpäätökseen yhdisteltävän tytäryrityksen tilikausi päättyy yli kolme kuukautta ennen emoyrityksen tilikauden päättymistä, on konsernitilinpäätökseen yhdisteltävä tytäryrityksen välitilinpäätös, joka laaditaan emoyrityksen tilikauden päättymispäivälle.

Poikkeus voidaan myöntää KPL 8:2.2 §:n nojalla vain erityisestä syystä ja määräajaksi. Poikkeuksen myöntämisen edellytyksenä on, ettei se ole Euroopan yhteisöjen tilinpäätöksestä ja konsernitilinpäätöksestä annettujen sääntöjen vastainen.

Hakijalla on konsernin emoyrityksen tilikaudesta 1.11.-31.10. poikkeava tilikausi. Konsernisuhde on syntynyt 23.11.2001 tehdyn osakekaupan johdosta eli hakijan 31.3.2002 päättyneellä tilikaudella. Hakija perustelee pyyntöään säilyttää tilikautensa muuttumattomana vielä kahden seuraavan tilikauden ajan sillä, että kauppahinnan lopullinen määräytyminen on kytketty hakijan mainittujen tilikausien mukaiseen tulokseen. Jos tilikautta jouduttaisiin muuttamaan, olisi tuloksen määrittely hakijan mielestä kohtuuttoman työlästä ja mahdollisesti myös epätarkkaa.

Kirjanpitolautakunta katsoo, että hakijan kohdalla on olemassa erityinen syy poiketa kahden seuraavan tilikauden osalta konserniyritysten yhteisen tilikauden vaatimuksesta.

Koska hakijan tulevat tilikaudet päättyvät 31.3.2003 ja 31.3.2004 eli vasta viisi kuukautta emoyrityksen tilikauden päättymisen jälkeen, hakijaa ei voida KPL 6:5 §:n ja seitsemännen yhtiöoikeudellisen direktiivin 83/349/ETY eli ns. konsernitilinpäätösdirektiivin 27.3 artiklan nojalla yhdistellä konsernitilinpäätökseen ilman erillisen välitilinpäätöksen laatimista.

KPL 3:2.1 §:n perusteella tilinpäätöksen liitetiedoissa on annettava tarpeelliset lisätiedot, jollei tilinpäätös muuten anna oikeita ja riittäviä tietoja kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta.

Kirjanpitolautakunta katsoo, että KPL 8:2.2 §:ssä tarkoitetusta poikkeusluvasta tulee antaa mainitun lain 3:2.1 §:n mukainen lisätieto sekä hakijan että sen emoyrityksen tilinpäätösten liitetietona.

3. Kirjanpitolautakunnan päätös

Hakijan ja sen emoyrityksen tilikaudet voivat poiketa toisistaan siten, että hakijan kaksi seuraavaa tilikautta päättyvät 31.3.2003 ja 31.3.2004. Tästä poikkeusluvasta on annettava lisätieto sekä hakijan että sen emoyrityksen tilinpäätösten liitetiedoissa.

Koska hakijan tilikausi päättyy yli kolme kuukautta emoyhtiön tilikauden päättymisen jälkeen, on konsernitilinpäätökseen KPL 6:5 §:n nojalla yhdisteltävä hakijan välitilinpäätös, joka laaditaan emoyrityksen tilinpäätöksen päättymispäivälle.

Tähän päätökseen ei saa hakea valittamalla muutosta (Kirjanpitolaki

1336/1997, 8 luku 2 § 8 mom.).