Poikkeuslupa tuloslaskelmakaavaan

Hakija oli lausunut olevansa kehitysyhtiö, joka toimii hankkien osakkeita ja osuuksia kasvu- ja kehityskykyisissä yrityksissä ja kehittäen yhtiöitä sekä kerryttää tuottonsa osinko-, konsultointi-, myyntivoitto- ja korkotuottojen muodossa. Hakijan yhtiöjärjestyksen mukaiseen toimialaan kuuluu muun muassa rahoittaa tutkimus- ja tuotekehitystoimintaa, välittää tuotanto- ja tuoteideoita, antaa liiketaloudellista neuvontaa, kehittää ja rahoittaa sekä välittää tuotantomenetelmiä, markkinointiyhteyksiä, liikkeenjohdollisia ja muita taitoja, sijoittaa riskipääomaa toimiviin ja perustettaviin yrityksiin sekä harjoittaa näihin liittyvää toimintaa.

Hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lupaa kirjanpitoasetuksen 1 §:n mukaisesta tuloslaskelmakaavasta poiketen käyttää tilikaudesta 1.1.-31.12.1985 alkaen hakemukseen liitetyn mallin mukaista tuloslaskelmaa, jossa korkotuotot ja osinkotuotot esitetään liikevaihtoon sisällytettävinä tuottoina sekä korkokulut vähennetään ensimmäisenä eränä liikevaihdosta ennen muita kuluja ja kate korkokulujen vähentämisen jälkeen esitetään nimikkeellä "Myyntikate".

Ehdottamansa tuloslaskelmakaavan perusteluina hakija on esittänyt, että korko- ja osinkotuotot ovat yhtiön toimialan perusteella oleellisia varsinaiseen liiketoimintaan liittyviä tuottoja. Hakijan liikevaihtoon kuuluvat muut tuotot koostuvat käytännössä ensisijaisesti koulutus- ja konsultointipalkkioista ja myyntivoitoista. Edelleen hakija on esittänyt, että korkokulut riippuvat ratkaisevilta osin varsinaisen toiminnan laajuudesta, joten ne tulisi vähentää ensimmäisenä eränä liikevaihdosta.

Päätöksen perustelut

Kirjanpitolain 19 §:n 2 momentin mukaan tuloslaskelmaan on merkittävä omina tuottoerinään osingot ja korot sekä omina kuluerinään muun muassa korot. Kirjanpitoasetuksen 19 §:n 3 momentin nojalla kirjanpitoasetuksen 1 §:ssä annetun tuloslaskelmakaavan mukaan liiketuloksen jälkeen "Muut tuotot ja kulut" -kohdassa on ilmoitettava erikseen korkotuotot, osinkotuotot, muut tuotot ja muut kulut. Edelleen tuloslaskelmakaavan mukaan sellaisena, kuin se on 1.1.1986 voimaan tulleessa muodossaan (905/85), "Voitto (tappio)/Ylijäämä (alijäämä) ennen korkokuluja, varauksia ja veroja" -kohdan jälkeen "Vieraan pääoman kulut" -pääryhmässä on ilmoitettava erikseen korkokulut. Tuloslaskelmaan, joka laaditaan ennen 1.1.1986 alkaneelta tilikaudelta, saadaan soveltaa kirjanpitoasetuksen 1 §:ssä annettua tuloslaskelmakaavaa sellaisena, kuin se oli alkuperäisessä muodossaan (783/73). Viimeksi mainitun kaavan mukaan korkokulut on ilmoitettava "Varausten lisäys (-) tai vähennys (+)" -kohdan jälkeen omana eränään.

Ottaen huomioon hakijan toiminnan luonteen kehitysyhtiönä, jonka saamista tuotoista korko- ja osinkotuotot muodostavat oleellisen osan, ja sen siten muihin liikeenharjoittajiin nähden poikkeuksellisen tulonmuodostuksen voidaan poikkeaminen tuloslaskelman esittämistavasta tuottojen osalta määräajaksi kirjanpitolain 35 §:n nojalla sallia. Sitä vastoin hakija ei ole korkokulujen osalta esittänyt riittäviä syitä edellä mainituista säännöksistä poikkeamiseen, joten korkokulujen vähentämistä liikevaihdosta ennen muita kuluja ei voida sallia.

Kirjanpitolautakunnan päätös

Hakija saa tämän päätöksen jälkeen ensiksi laadittavassa tilinpäätöksessään poiketa kirjanpitoasetuksen 1 §:n mukaisesta tuloslaskelmakaavasta siten, että korkotuotot ja osinkotuotot esitetään erikseen liikevaihtoon sisällytettävinä tuottoina. Sitä vastoin korkokulujen vähentämistä ensimmäisenä eränä liikevaihdosta ennen muita kuluja ei voida sallia.