Poikkeuslupa tuloslaskelmakaavaan

A Oy on hakemuksessaan lausunut olevansa kehitysyhtiö, jonka yhtiöjärjestyksen mukaan sen toimialana on valmistaa ja käydä kauppaa teollisilla tuotteilla joko suoraan tai tytäryhtiöiden välityksellä, rahoittaa tutkimus- ja tuotekehitystoimintaa, omistaa ja hallita enemmistö- tai vähemmistöosuuksia koti- tai ulkomaisista yrityksistä sekä liiketaloudellinen neuvonta ja muu tähän liittyvä toiminta. Yhtiö voi myöntää takauksia ja pantata omaisuutta kokonaan tai osittain omistamiensa yhtiöiden luottojen ja muiden sitoumusten täyttämisen vakuudeksi sekä huolehtia katto-organisaationa niiden johtamisesta ja valvonnasta. Edelleen hakijayhtiön hallituksen vahvistaman toimintastrategian mukaisesti yhtiö kehittää toimintaansa yritysostoin ja osakesijoituksin. Se pyrkii saattamaan osakkuusyhtiöiden toiminnan ja pääomarakenteen terveeksi. Lisäksi yhtiö panostaa tutkimus- ja tuotekehitystoimintaan joko suoraan omissa puitteissaan tai välillisesti sitä rahoittaen. Toiminnan luonteesta johtuen hakijan tuotot koostuvat korko-

ja takaustuotoista, osingoista, rojalteista ja provisioista sekä liiketaloudellisen neuvonnan tuotoista.

Hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lupaa kirjanpitoasetuksen 1 §:n mukaisesta tuloslaskelmakaavasta poiketen esittää korkotuotot ja osinkotuotot erikseen liikevaihtoon sisällytettävinä tuottoina. Sellaiset epäsäännölliset erät, kuten esimerkiksi viivästyskorkotuotot ja -kulut, hakija on ilmoittanut esittävänsä tuloslaskelman muiden tuottojen ja kulujen kohdassa.

Päätöksen perustelut

Kirjanpitolain 19 §:n 2 momentin mukaan tuloslaskelmaan on merkittävä omina tuottoerinään osingot ja korot sekä omina kuluerinään muun muassa korot. Kirjanpitoasetuksen 19 §:n 3 momentin nojalla kirjanpitoasetuksen 1 §:ssä annetun tuloslaskelmakaavan mukaan liiketuloksen jälkeen "Muut tuotot ja kulut" -kohdassa on ilmoitettava erikseen korkotuotot, osinkotuotot, muut tuotot ja muut kulut. Edelleen tuloslaskelmakaavan mukaan sellaisena, kuin se on 1.1.1986 voimaan tulleessa muodossaan (905/85), "Voitto (tappio)/Ylijäämä (alijäämä) ennen korkokuluja, varauksia ja veroja" -kohdan jälkeen "Vieraan pääoman kulut" -pääryhmässä on ilmoitettava erikseen korkokulut.

Ottaen huomioon hakijan toiminnan luonteen kehitysyhtiönä, jonka saamista tuotoista korkoja osinkotuotot muodostavat oleellisen osan, ja sen siten muihin liikkeenharjoittajiin nähden poikkeuksellisen tulonmuodostuksen voidaan poikkeaminen tuloslaskelman esittämistavasta

korkotuottojen ja osinkotuottojen osalta määräajaksi kirjanpitolain 35 §:n 1 momentin nojalla sallia. Sitä vastoin hakija ei ole korkokulujen osalta esittänyt riittäviä syitä edellä mainituista säännöksistä poikkeamiseen, joten korkokulujen vähentämistä muiden tuottojen ja kulujen pääryhmässä ei voida sallia.

Kirjanpitolautakunnan päätös

A Oy saa kymmenessä tämän päätöksen jälkeen ensiksi laadittavassa tilinpäätöksessään poiketa kirjanpitoasetuksen 1 §:n mukaisesta tuloslaskelmakaavasta siten, että korkotuotot ja osinkotuotot esitetään erikseen liikevaihtoon sisällytettävinä tuottoina. Sitä vastoin korkokulujen vähentämistä "Muut tuotot ja kulut'' -kohdassa ei voida sallia.