Poikkeuslupa tuloslaskelmakaavaan

Hakija on lausunut toimialanaan olevan luottokorttiyhteisönä toimien harjoittaa luottokorttikauppaan kuuluvaa maksuliikennettä. Hakijan liikevaihto koostuu pääosin tililuottokoroista, luottokorttipalkkioista ja laskutuslisistä. Toiminnan luonteesta johtuen korkokulut on merkittävin hakijayhtiön tuloksen muodostumiseen vaikuttavista kululajeista. Tilikaudella 1.11.1989-31.10.1990 hakijan liikevaihto oli noin vajaa 25 milj. mk ja korkokulut noin vajaa 14 milj. mk. Luottokorttikauppaan kuuluvan maksuliikenteen harjoittamisen yhteydessä hakija saa myös maksumuistutuspalkkioita ja perintäpalkkioita, joiden määrä oli 30.11.1990 päättyneellä tilikaudella yhteensä vajaa 2 milj. mk. Nämä tuotot on tähän asti esitetty hakijan tuloslaskelman "Muut tuotot" -kohdassa.

Jotta hakijayhtiön tuloslaskelma antaisi yhtiön toiminnan luonnetta vastaavan kuvan tilikauden tuloksen syntymisestä, hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lupaa tilikaudelta 1.11.1990-31.10.1991 ja sen jälkeen laadittavissa tilinpäätöksissä poiketa kirjanpitolain 19 §:n nojalla kirjanpitoasetuksen 1 §:ssä (nyk. 1 tai 2 §:ssä) annetusta tuloslaskelmakaavasta siten, että korkokulut ja muut rahoituskulut saadaan merkitä liikevaihdosta ensimmäisinä vähennettävien kulujen ryhmään. Lisäksi hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lausuntoa tai, mikäli se on tarpeen, poikkeuslupaa edellä mainittujen maksumuistutus- ja perintäpalkkioiden osalta merkitäkseen ne tuloslaskelmaan liikevaihtoon sisällytettävinä tuottoina 31.10.1991 päättyvän tilikauden tilinpäätöksestä lähtien.

Päätöksen perustelut

Kirjanpitolain 19.1 §:n mukaan tuloslaskelma on laadittava siten, että siitä käy selville, miten tilikauden tulos on syntynyt.

Kirjanpitolain 19.2 §:n mukaan tuloslaskelmaan on asetuksessa tarkemmin määrättävällä tavalla erikseen merkittävä kokonaistuotot tai liikevaihto sekä kulut riittävästi eriteltyinä. Siihen on merkittävä omina tuottoerinään osingot ja korot.

Myyntituottoihin ja liikevaihtoon luetaan suoritemyynti. Luottokorttikauppaan kuuluvaa maksuliikennettä luottokorttiyhteisönä harjoittavan yrityksen varsinaisesta suoritetuotannosta saatuja tuottoja, jotka sisällytetään liikevaihtoon, ovat muun ohessa maksumuistutuspalkkiot ja perintäpalkkiot. Tältä osin ei ole tarpeen pyytää kirjanpitolautakunnalta lupaa poiketa kirjanpitoasetuksen 1 §:n (nyk. 1 tai 2 §:n) mukaisesta tuloslaskelmakaavasta.

Kirjanpitolain 19.2 §:n mukaan tuloslaskelmaan on merkittävä omana kulueränään muun muassa korot. Kirjanpitolain 19.3 §:n nojalla kirjanpitoasetuksen 1 §:ssä (nyk. 1 tai 2 §:ssä) annetun tuloslaskelmakaavan mukaan "Voitto (tappio)/Ylijäämä (alijäämä) ennen korkokuluja, varauksia ja veroja" -kohdan jälkeen "Vieraan pääoman kulut" -pääryhmässä on ilmoitettava erikseen korkokulut ja muut vieraan pääoman kulut.

Ottaen huomioon hakijan toiminnan luonteen luottokorttikauppaan kuuluvaa maksuliikennettä harjoittavana luottokorttiyhteisönä, jonka tuloksen syntymiseen vaikuttavista kuluista korkokulut muodostavat merkittävimmän osan, minkä johdosta kirjanpitoasetuksen 1 §:ssä (nyk. 1 tai 2 §:ssä) annettu tuloslaskelmakaava ei sellaisenaan sovellu noudatettavaksi hakijan tuloslaskelmaa laadittaessa, voidaan poikkeaminen tuloslaskelman esittämistavasta korkokulujen ja muiden vieraan pääoman kulujen osalta määräajaksi kirjanpitolain 35 §:n nojalla myöntää.

Kirjanpitolautakunnan päätös

Luottokorttikauppaan kuuluvaa maksuliikennettä luottokorttiyhteisönä harjoittavan hakijan liikevaihtoon luetaan sen saamat maksumuistutus- ja perintäpalkkiot.

Hakija saa kymmenessä tämän päätöksen jälkeen ensiksi laadittavassa tilinpäätöksessään poiketa kirjanpitoasetuksen 1 §:n mukaisesta tuloslaskelmakaavasta siten, että korkokulut ja muut vieraan pääoman kulut merkitään liikevaihdosta ensimmäisinä vähennettävien kulujen pääryhmään.