Saamisten ja arvopaperien merkitseminen tilinpäätökseen

A Oy on hakemuksessaan lausunut harjoittavansa perimistoimintaa. Hakijan tarkoituksena on laajentaa toimialaansa ja ryhtyä myös ostamaan saamisia, harjoittamaan arvopaperikauppaa ja toimimaan rahoitusyhtiönä. Hakija on kirjanpitolautakunnalta tiedustellut, voiko se taseessaan käsitellä vaihto-omaisuutena ja tuloslaskelmassaan muuttuvina kuluina saamisten ja arvopaperien hankintahinnan

- ostaessaan epävarmoja ja poistettuja saamisia omalla riskillään siten, että saamisesta maksetaan myyjälle kertakaikkisena kauppahintana yleensä enintään noin 20-30 prosenttia niiden nimellisarvosta ja periessään saamiset omaan lukuunsa;

- ostaessaan erääntyneitä saamisia siten, että niistä maksetaan myyjälle noin 50-70 prosenttia niitä luovutettaessa ja noin 10-15 prosenttia lisää, mikäli saamiset saadaan kokonaan perityiksi. Myyjä ei anna vakuutta, mutta hakijalla on oikeus vaatia maksamansa osa takaisin, ellei saamista saada perityksi. Käytännössä takaisinveloitus on hakijan mukaan usein mahdotonta, minkä vuoksi hakijan riski on melko suuri, vaikka se sopimuksen mukaan kuuluukin saamisen myyjälle;

- ostaessaan saamisia siten, että niistä maksetaan myyjälle noin 60-70 prosenttia niitä luovutettaessa ja noin 15-30 prosenttia lisää, mikäli saamiset saadaan kokonaan perityiksi, kuitenkin siten, että hakijan voitoksi aina jää vähintään 10 prosenttia kunkin saamisen määrästä. Myyjältä pyritään saamaan vakuus, jonka arvo kuitenkin yleensä on heikko, koska saamisten myyminen sanotuin ehdoin tapahtuu

vasta sen jälkeen, kun normaalia pankkiluottoa ei ole saatu. Sanotut saamiset eivät kelpaa mm. factoringrahoitusyhtiöille vakuuden heikon arvon ja saamisten pienuuden vuoksi;

- ostaessaan ja myydessään omaan lukuunsa pörssissä noteerattuja tai noteeraamattomia arvopapereita. Omistusaika jää yleensä melko lyhyeksi, enintään 30 prosenttia vuosivaihdosta siirtyy seuraavalle tilikaudelle;

- ostaessaan tai myydessään asunto-osakeyhtiöiden osakkeita; yli 50 prosenttia osakkeista vaihtuu vuosittain.

Hakijan ilmoituksen mukaan saamiset muuttuvat rahaksi muutamassa viikossa tai kuukaudessa. Arviolta 20 prosenttia saamisista siirtyy pakkoperintään, jolloin rahaksi muuttaminen vie aikaa 2-12 kuukautta.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 12 §:n 1 momentin mukaan rahoitusomaisuutta ovat rahat, saamiset sekä tilapäisesti muussa muodossa olevat rahoitusvarat. Säännöksen 2 momentin mukaan vaihto-omaisuutta ovat sellaisinaan tai jalostettuina luovutettaviksi tai kulutettaviksi tarkoitetut hyödykkeet.

Hakija ottaa sopimuksen perusteella omaan lukuunsa perittäväksi sille maksua vastaan luovutetun saamisoikeuden. Näin menetellessään hakija saa saamisen rahoittamisen aiheuttaman riskinoton korvauksena saamisen nimellisarvon ja siirtohinnan välisen erotuksen. Kysymyksessä ovat rahoitustapahtumat, joista mahdollinen voitto syntyy.

Hakemuksessa tarkoitetut saamisoikeudet kuuluvat rahoitusomaisuuteen. Koska kysymyksessä eivät ole hakijan myynnistä tai rahan lainaamisesta johtuvat saamiset, ne esitetään rahoitusomaisuuden pääryhmässä kirjanpitoasetuksen 7 §:n 3 momentin edellyttämällä tavalla niiden luonnetta vastaavalla nimikkeellä. Hyvän kirjanpitotavan sisältämää varovaisuuden periaatetta noudattaen hakemuksessa tarkoitetut saamisoikeudet merkitään tilinpäätökseen kirjanpitolain 15 §:n 2 kohdan ilmaiseman periaatteen mukaisesti hankintamenon suuruisina tai sitä alhaisempaa todennäköistä luovutushintaa vastaavaan määrään.

Tuloslaskelmassa rahoitusomaisuuteen liittyvät voitot ja tappiot esitetään normaalisti muissa tuotoissa ja kuluissa.

Hakemuksessa tarkoitetut arvopaperit ja asunto-osakkeet ovat kirjanpitolain 12 §:n 2 momentissa säädetyllä tavalla myytäviksi tarkoitettuja ja käsitellään taseessa vaihto-omaisuutena.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakijan tulee perusteluissa selostetulla tavalla tilinpäätöksessään käsitellä rahoitusomaisuuteensa kuuluvina sille siirtyneet saamiset ja vaihto-omaisuuteensa kuuluvina myytäviksi tarkoitetut arvopaperit ja asunto-osakkeet. Hakijalle siirtyneiden saamisten johdosta syntyneet voitot tai tappiot esitetään tuloslaskelmassa muissa tuotoissa ja kuluissa.