Taksiautoilijan kahdenkertainen kirjanpito, tilikauden pidennys

X:n kaupungista oleva taksiautoilija NN on hakemuksessaan lausunut olevansa maksuperusteista kirjan-pitoa pitävä ammatinharjoittaja. Hakija on käyttänyt taksiautoilijan ammatinharjoittamisen aloittamiseen 1.12.1992 lähtien vierasta pääomaa 130 000,- markkaa, jolla on rahoitettu tarvittava käyttöomaisuus ja muut pitkävaikutteiset menot sekä toiminnan aloitusmenot. Leasingsopimuksin hankittu taksamittari tuottaa päivittäisten tietojen lisäksi kuukausiraportin, josta selviää muun muassa luottosaamisten määrä. Hakija katsoo, että auton tuoton ollessa näinä aikoina alle 30 000,- markkaa kuukaudessa ja yleensäkin käytettyjen pääomien ollessa vähäiset, kahdenkertainen kirjanpito aiheuttaisi kohtuuttomasti tarpeetonta lisätyötä.

Hakija on liittänyt hakemukseensa erittelyn ammattitoiminnastaan vuonna 1992 aiheutuneista menoista. Sen mukaisesti ennen 1.12.1992 on syntynyt toiminnan aloittamisesta johtuneita menoja yhteensä 7 859,80 markkaa, josta vain 268,30 markkaa on suoraan kohdistettavissa vuodelle 1992. Kirjanpidon mukaiset menot joulukuulta 1992 ovat yhteensä 14 363,70 markkaa ja näistä menoista 6 141,10 markkaa on katsottavissa pelkästään joulukuun 1992 kuluiksi. Vuonna 1992 on ammatinharjoittamisesta johtuvia menoja ollut yhteensä 22 223,50 markkaa, josta vain 6 409,40 markkaa eli 28,84 % voidaan katsoa suoranaisiksi vuoden 1992 kuluiksi.

Edellä mainituilla perusteilla hakija on pyytänyt kirjanpitolautakuntaa myöntämään luvan ensimmäisen, 1.12.1992 alkaneentilikautensa pidentämiseen päättyväksi 31.12.1993 ilman velvollisuutta harjoittaa kahdenkertaista kirjanpitoa.

Päätöksen perustelut

Kirjanpitolain 29 §:n 1 momentin mukaan ammatinharjoittajan tilikautena on kalenterivuosi. Pykälän 2 momentin mukaan tilinpäätös on laadittava kahden kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä.

Kirjanpitolain 35 §:n mukaan kirjanpitolautakunta voi erityisistä syistä määräajaksi myöntää yksittäistapauksissa tai toimialoittain poikkeuksia muun muassa 29 §:n säännöksistä.

Kirjanpitolautakunnasta annetun asetuksen 3 §:n 1 momentin toisen lauseen mukaan poikkeusta tilinpäätöstä koskeviin säännöksiin on haettava niin ajoissa, että päätös siitä voidaan tehdä ennen kuin tilinpäätös kirjanpitolain mukaan on tehtävä.

Siihen nähden, että hakemusta hakijan tilikauden pidentämisestä jatkumaan 31.12.1993 saakka ei ole jätetty kirjanpitolautakunnalle 28.2.1993 mennessä, jolloin hakijan tilinpäätös olisi kirjanpitolain mukaan yhdenkertaisen kirjanpidon puitteissa ollut viimeistään tehtävä, hakijalle ei voida myöntää hakemuksessa tarkoitettua poikkeuslupaa.

Kirjanpitolain 32 §:n mukaan ammatinharjoittaja saa pitää täydellisempää kirjanpitoa kuin lain 5 luvussa on säädetty.

Jos ammatinharjoittaja pitää kahdenkertaista kirjanpitoa, hänen tilikautensa saa ilman kirjanpitolautakunnan lupaa poiketa kalenterivuodesta ja hän saa muutoinkin laatia tilinpäätöksensä kirjanpitolain 3 luvun mukaisesti. Ammatinharjoittaja saa tällöin ilman kirjanpitolautakunnan lupaa muun muassa käyttää toimintaa aloittaessaan enintään 18 kuukauden pituista tilikautta.

Kirjanpitolautakunnan päätös

Taksiautoilija NN:lle ei voida perusteluissa mainitusta syystä myöntää lupaa tilikauden pidentämiseen 31.12.1993 saakka yhdenkertaisen kirjanpidon puitteissa. Taksiautoilija NN saa, pitäessään toiminnastaan kahdenkertaista kirjanpitoa, käyttää ensimmäisenä tilikautenaan kalenterivuodesta poikkeavaa tilikautta, joka päättyy 31.12.1993.