Om avskrivningar på vinterdäck

1. Ansökan

Sökande (- - -) är ett aktiebolag som utövar uthyrning av bilar. Sökande frågar om man kan periodisera de i samband med anskaffningen av bilar som har hyrts ut köpta bildäcken såsom kostnad i takt med att intäkter från kunden inflyter på däcken. Sökande frågar dessutom om de köpta bildäcken kan bokföras som aktiv resultatreglering på balansräkningens aktiva sida.  

2. Bokföringsnämndens utlåtande

2.1. Enligt bokföringslagen (1336/1997) 5:5.1 § ska "anskaffningsutgiften för materiella tillgångar som hör till bestående aktiva aktiveras och tas upp under sin verkningstid som kostnad genom avskrivningar enligt plan." Eftersom inkomst är att vänta under kommande räkenskapsperioder på de vinterdäck som har köpts i samband med förvärvet av de uthyrda bilarna kan anskaffningspriset för dem avskrivas enligt plan under sin verkningstid i det förhållande som motsvarar den influtna avkastningen på däcken som tas ut av hyrestagarna.

2.2. Bokföringslagen 4:6.2 § innehåller en definition av de poster som ska upptas som ”Aktiva resultatregleringar” enligt punkt B:II7 på den aktiva sidan enligt balansschemat i 6.1 § i bokföringsförordningen (1339/1997). Utgående från punkt 2 i denna bestämmelse inkluderar aktiva resultatregleringar "- - sådana inkomster realiserade på prestationsbasis eller på motsvarande sätt under räkenskapsperioden eller en tidigare räkenskapsperiod för vilka ingen betalning har erhållits, om dessa inte skall tas upp bland försäljningsfordringar." Därmed kan den anskaffningsutgift som aktiveras på vinterdäcken inte upptas som aktiva resultatregleringar, utan den ska upptas bland bestående aktiva i balansräkningen som ”maskiner och inventarier” under punkt A:II.3 i gruppen materiella tillgångar.

2.3. Aktiva resultatregleringar behandlas närmare i ett tidigare utlåtande 1769/2005.  För avskrivningsperioden och avskrivningsmetoderna hänvisar nämnden till de noggrannare anvisningarna i kapitel 3 i den allmänna anvisningen om avskrivningar enligt plan 16.10.2007.