Nummer

2095

Nyckelord

Kontogrupp. Övriga skulder. Resultatregleringar. Obetalda löner.

1. Ansökan

Sökanden (--) begär följande utlåtanden: 

1. Är det förenligt med god bokföringssed att hantera löner som hänför sig till räkenskapsperioden men som betalas först efter räkenskapsperiodens slut i bokföringen på samma sätt som löner som betalas före räkenskapsperiodens slut, eller måste dessa löner bokföras som periodiseringar med kalkylmässiga bikostnader? Ska förskottsinnehållnings- och sjukförsäkringsavgiftsskulder för dessa löner upptas under övriga skulder eller under resultatregleringar?
2. Avses med de poster som ska upptas bland resultatregleringar enligt punkt 1 i bokföringsnämndens utlåtande 1999/1561 även de löner som inte har betalats under räkenskapsperioden och vars exakta belopp, betalningsdatum och bikostnader är kända vid upprättandet av bokslutet?

2. Bestämmelser

Resultatregleringar definieras i 4 kap. 6 § 2 mom. i bokföringslagen (1336/1997; BokfL).

”Resultatregleringar är

1. under räkenskapsperioden eller en tidigare räkenskapsperiod erhållna betalningar av inkomster som realiseras på prestationsbasis eller på motsvarande sätt under följande räkenskapsperioder, om dessa inte skall tas upp bland förskottsbetalningar,
2. sådana utgifter realiserade på prestationsbasis eller på motsvarande sätt för vilka ingen betalning har erlagts, om dessa inte skall tas upp bland leverantörsskulder, samt
3. framtida utgifter och förluster, om dessa inte skall tas upp bland avsättningar på det sätt som bestäms i 5 kap. 14 § 3 mom. eller dras av från det värde av ifrågavarande tillgångspost som tas upp i balansräkningen.”
    

3. Bokföringsnämndens utlåtande om gruppering av konton under övriga (kortfristiga) skulder och resultatregleringar i bokslutet (KILA 1561/1999)

I bokföringsnämndens utlåtande KILA 1561/1999 konstateras bland annat följande:

”I balansräkningen är de poster som skall tas upp bland övriga skulder, skulder som baserar sig t.ex. på en skuldsedel, en skattsedel eller ett dokument med uppgift om skuldbelopp och borgenär, t.ex. en avräkningskalkyl med uppgift om förskottsinnehållning och socialskyddsavgift. Omsättningsskatten är inte en post som har att göra med periodiseringen av utgifter varför den skall tas upp bland övriga skulder. Momsskulden samt de socialskyddsavgifter som redovisas i samband med förskottsinnehållningen och hänför sig till utbetalda löner samt andra avgifter räknas till övriga skulder.

I balansräkningen upptas bland resultatregleringar de poster som är av kalkylmässig natur och hänför sig till periodiseringen av inkomster och utgifter. Till sådana hör t.ex. semesterlöner och andra icke-utbetalda löner som avser räkenskapsperioden (t.ex. övertidsersättningar eller resultatpremier som grundar sig på räkenskapsperiodens resultat) jämte lönebikostnader samt en post som uppstår till följd av periodiseringen av de inkomstskatter som avser räkenskapsperioden på prestationsbasis eller på motsvarande sätt.  De periodiseringsposter av lönebikostnader som är prestationsbaserade eller baserar sig på det totala beloppet av utbetalda löner och som bokförs i samband med att bokslutet uppgörs, t.ex. APL-skuld, betraktas därvid som resultatregleringar. Av de poster som nämns i ansökan betraktas också ränte- och hyresskulder liksom även årsrabatt- och andra rabattskulder i allmänhet som kalkylmässiga och de upptas bland resultatregleringar.

De skulder som hänför sig till skatter och socialskyddet upptas bland övriga skulder. De kalkylmässiga posterna upptas bland resultatregleringar även i det fall att de hänför sig till skatter eller socialskyddet.”

4. Utlåtande

Löner som hänför sig till räkenskapsperioden, inklusive den bokföringsskyldiges bikostnader, som betalas först efter räkenskapsperiodens slut, ska periodiseras i bokföringen enligt prestationsprincipen och väsentlighetsprincipen samt upptas under resultatregleringar enligt 4 kap. 6 § 2 mom. 2 punkten i BokfL. Sjukförsäkringsavgiftsskulder för löner som inte har betalats under räkenskapsperioden ska upptas under resultatregleringar i enlighet med bokföringsnämndens utlåtande (1561/1999). Förskottsinnehållning är inte en kostnad för den bokföringsskyldige, och därför ska förskottsinnehållning på löner som inte har betalats under räkenskapsperioden inte periodiseras i bokslutet.

Bokföringsnämnden anser att löner som inte har betalats under räkenskapsperioden är mer att betrakta som en kalkylmässig post än en skuld som ska redovisas som övriga skulder i balansräkningen, även om deras exakta belopp, betalningsdatum och bikostnader är kända vid upprättandet av bokslutet. För resultatregleringar fås ingen faktura från utomstående part, utan företaget upprättar och verifierar självt de nödvändiga beräkningarna för resultatregleringen och dess belopp. Därför ska dessa obetalda löner upptas under resultatregleringar i balansräkningen.