Om årlig ändring av tidpunkten för sista dagen i räkenskapsperioden

1. Ansökan  

(- - -) (härefter sökande) har bett bokföringsnämnden om utlåtande gällande följande:

1) Ska enligt bokföringslagen (härefter BokfL) bolagets ordinarie och avvikande räkenskapsperiod sluta samma dag, men olika år?

2) Finns det begränsningar för ändringar i räkenskapsperioderna under pågående räkenskapsperiod i BokfL?

3) Följer följande bestämmelse i bolagsordningen ”bolagets räkenskapsperiod avslutas årligen den sista fredagen i september” BokfL?

Som bakgrund har sökande angett att det är fråga om ett helägt dotterbolag (härefter Bolaget) till ett utländskt moderbolag. Enligt den gällande bestämmelsen i bolagets bolagsordning börjar bolagets räkenskapsperiod 1.10 och slutar 30.9.  Bolagets bolagsstämma har i mars 2009 fattat beslut om ändring av bestämmelsen om räkenskapsperiod i bolagsordningen enligt följande: ”Bolagets räkenskapsperiod slutar årligen den sista fredagen i september.” Enligt ansökan har handelsregistret bett om ändring i bolagsordningens bestämmelse och därmed har denna bestämmelse inte införts i handelsregistret. I sitt utlåtande har sökande konstaterat att det är ändamålsenligt för dotterbolagets del att ha samma räkenskapsperiod som moderbolaget eftersom moderbolagets räkenskapsperiod slutar årligen den sista fredagen i september.

2. Motiveringar till utlåtandet

2.1.  Begränsning av utlåtandet. Bokföringsnämnden konstaterar att utlåtandet enligt nämndens befogenhetsområde begränsas till en bokföringsmässig bedömning av de omständigheter som har lyfts fram i ansökan. Nämnden tar därmed inte ställning till om de är förenliga med aktiebolagslagen.

2.2. Bokföringslagen.  Stadganden om räkenskapsperioden finns i bokföringslagens (1336/1997, härefter BokfL) 1:4 §. Räkenskapsperioden är 12 månader. När verksamheten inleds eller upphör eller när tidpunkten för bokslutet ändras får räkenskapsperioden vara kortare eller längre, dock högst 18 månader (1 mom.). Alla rörelser som en bokföringsskyldig innehar skall ha samma räkenskapsperiod (2 mom.). 

2.3. Bokföringsnämndens ställningstagande. Ansökan gäller situationen för ett finländskt aktiebolag där bolagets räkenskapsperiod ändras från den rådande perioden 1.10- 30.9 så att följande räkenskapsperiod skulle vara 1.10.2009 – 24.9.2010 och den därpå följande sedan 25.9.2010 – 30.9.2011. Räkenskapsperioden skulle därmed inte bestående vara samma tidsperiod, men den skulle variera mellan räkenskapsperioderna. Räkenskapsperioden skulle inte heller vara 12 månader lång.

Bokföringsnämnden konstaterar att den huvudregel som lagen avser framgår av första meningen i BokfL 1:4.1 §, dvs. ”Räkenskapsperioden är 12 månader”: längden på räkenskapsperioden har enligt BokfL fastslagits till en tidsperiod på ett år, som från en räkenskapsperiod till följande börjar och slutar på samma kalenderdagar. Bestämmelsen om att räkenskapsperioderna ska vara lika långa skapar grunden för jämförbarhet mellan boksluten för olika räkenskapsperioder.

Enligt nämnden är avsikten med andra meningen i BokfL 1:4.1 § ”när verksamheten inleds eller upphör eller när tidpunkten för bokslutet ändras får räkenskapsperioden vara kortare eller längre, dock högst 18 månader” att definiera de förhållanden och situationer där man kan avvika från huvudregeln i första meningen – 12 månader. Enligt bestämmelsen är de exceptionella situationerna då verksamheten inleds och avslutas. En typisk situation då räkenskapsperioden ändras är också en förändring i ägarförhållandena och ändring av den bokföringsskyldigas rapporteringscykel till följd av detta enligt det nya moderbolagets räkenskapsperiodsrytm. Bokföringsnämndens ställningstagande är att rätten till avvikelse från huvudregeln att räkenskapsperioden ska vara 12 månader är avsedd för speciella situationer av den typ som har beskrivits här ovanför, där det är motiverat att avvika från huvudregeln. Det är därmed inte förenligt med god bokföringssed att tidpunkten för bokslutet regelbundet ändras varje räkenskapsperiod.

Nämndens ställningstagande till de frågor som sökande har presenterat är att en räkenskapsperiod som årligen slutar den sista fredagen i september inte följer BokfL 1:4.1 §, eftersom en räkenskapsperiod som fastställs utgående från denna bestämmelse inte är 12 månader lång. Att till exempel fastställa att räkenskapsperioden slutar den sista dagen i september följer däremot lagen. De situationer då räkenskapsperioden får vara kortare eller längre än 12 månader har fastställts i BokfL 1:4.1 §.  

3. Bokföringsnämndens utlåtande

En bestämmelse som fastställer den bokföringsskyldigas räkenskapsperiod så att ”bolagets räkenskapsperiod slutar årligen den sista fredagen i september”, leder till räkenskapsperioder som börjar och slutar vid olika tidpunkt olika räkenskapsperioder och som inte är 12 månader långa. Utgående från detta anser bokföringsnämnden att bestämmelsen inte följer BokfL 1.4.1 §. Nämnden konstaterar dessutom att det inte är förenligt med god bokföringssed att regelbundet ändra tidpunkten för bokslutet varje räkenskapsperiod och att detta därmed inte är förenligt med bokföringslagen.