Tilikauden välittömien verojen kirjaaminen vapaan oman pääoman verorahastoa veloittaen

A Oy on hakemuksessaan lausunut useassa aikaisemmassa tilinpäätöksessä ja viimeksi vuoden 1978 tilinpäätöksessä kirjanneensa verot verorahastonsa veloitukseksi. Voitonjakoerän "verot" rahanlähteeksi ovat näin meneteltäessä tulleet realisoituneet tulot, verovapaat tulot tai verotetut voittovarat. Hakija on katsonut menettelynsä oikeaksi mm. seuraavilla perusteilla:

Kirjanpitolain 16 §:n säännöksessä, jossa säädetään tuloksen laskemisesta, ei veroista niiden voitonjakoluonteen vuoksi ole säädetty mitään.

Kirjanpitolain 19 §:n säännöksestä, joka koskee tilikauden tuloksen esittämistä, ei käy ilmi, että tilikauden verojen tulisi olla tulosta rasittamassa. Hakijan mukaan asia voidaan esittää myös tuloslaskelman etusarakkeessa, eli tilikauden verot ja niiden vapaista omista pääomista katettu osa. Hakijan mukaan em. menettely on muodostunut mm. pörssiyhtiöiden toimintakertomuksista ilmikäyvällä tavalla yleiseksi kirjanpitokäytännöksi. Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksen 20.12.1978 T 5614 mukaan vapaita pääomia saa käyttää tilikauden verojen kirjaamiseen, vaikka eräät veroviranomaiset ovat hakijan mukaan suhtautuneet menettelyyn kriittisesti.

Edellä sanottuun viitaten hakija on kirjanpitolautakunnalta tiedustellut, saako se kirjata vuodelta 1979 tehtävässä tilinpäätöksessään tilikauden verot vapaassa omassa pääomassa olevan verorahastonsa veloitukseksi.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 19 §:n 2 momentin mukaan tuloslaskelmaan on merkittävä välittömät verot. Kirjanpitoasetuksen 1 §:n mukaisessa tuloslaskelmakaavassa kohta "Välittömät verot" on ennen "Tilikauden voittoa (tappiota)/ylijäämää (alijäämää)". Tilikauden välittömät verot on esitettävä tuloslaskelmassa kirjanpitolain 11 §:ssä ilmenevää suoriteperustetta vastaavalla tavalla.

Tilikauden verojen kirjaamiselle vapaan oman pääoman verorahastoa veloittamalla ei ole kirjanpitolainsäädännön mukaan estettä edellyttäen, että tilikauden verot käyvät ilmi tuloslaskelmasta ja että ko. oman pääoman erän vähennys kirjanpitolain 21 §:n 4 kohdan edellyttämällä tavalla eritellysti ilmoitetaan.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Kirjanpitolainsäädäntö ei aseta estettä tilikauden välittömien verojen kirjaamiselle perusteluissa selostetulla tavalla vapaan oman pääoman verorahastoa veloittaen.