Om externa tjänster och vissa andra kostnadsposter
- Nummer
- 1813
1. Ansökan
Sökande ( - - - ) är ett statligt affärsverk, som erbjuder sina kunder flygstations- och flygtrafikledningstjänster på flera flygstationer. Majoriteten av sökandes omsättning består av trafikserviceavgifter, som prissätts enligt den internationella civila luftfartsorganisationen ICAO:s prissättningsprinciper. Eftersom prissättningen ska vara transparent följs sökandes kostnader upp med motsvarande betjänings-/produktstruktur för att avkastningen från en enskild tjänst ska kunna utredas och en eventuell prishöjning motiveras för kunderna.
Av kunderna, det vill säga flygbolagen, faktureras bl.a. följande serviceavgifter: landningsavgift, parkeringsavgift för luftfarkost, passageraravgift, säkerhetsavgift, flygstationens flygtrafikledningsavgift och flygledssavgift. Inom sökandes bransch avtalas prissättningen som regel för ett år i sänder. Enhetspriserna ändras under pågående period endast i vissa ytterst exceptionella fall till följd av eventuella förändringar i trafikvolymerna och kostnadsökningar (till exempel till följd av EU:s nya och åtstramade säkerhetsbestämmelser). I ICAO:s principer finns definitioner och anvisningar för vilka kostnader som ska inkluderas i vilken tjänst.
Sökandes fråga gäller gränsdragningen mellan följande poster i resultaträkningen: ”Material och tjänster: Material och förnödenheter/Köpta tjänster” och ”Övriga rörelsekostnader”. Sökande hänvisar till bokföringsnämndens tidigare linjedragning i den aktuella frågan och ber nämnden om utlåtande gällande vilken den korrekta kostnadsposten är för följande tjänster som har köpts av externa serviceleverantörer:
· bränsle och smörjmedel (t.ex. för fordon som används i underhållet av start- och landningsbanor samt uppvärmning av terminaler)
· bekämpningsmedel mot halka (i anknytning till beredskapsunderhåll av start- och landningsbanor samt rullbanor)
· städtjänster (gäller passagerarterminaler, av hyresgäster debiteras deras andel av kostnaderna)
· drifts- och underhållstjänster för byggnader (t.ex. underhåll av hissar och rulltrappor)
· säkerhetskontrolltjänster
· vädertjänster
· flygtrafikledningstjänster (en del av radartjänsterna köps in av flygvapnet)
· transporttjänster för flygresenärer
o vid behov transport av resenär mellan flygplanet och terminalen (chaufförernas lönekostnader – bilarna ägs av sökande)
o transport från parkeringsområdena
· hantering av kundvagnar för resgods
För de nämnda kostnadsposterna meddelar sökande dessutom separat med vilken av de tidigare listade avgifterna de ska täckas. För vissa kostnadsposter presenterar sökande dessutom procentuella uppskattningar om deras andel av de kostnadsposter som ska täckas med betalda avgifter samt om posterna eventuellt är rörliga till sin karaktär. Sökande ber nämnden behandla de uppgifter om kostnaderna som meddelas i ansökan konfidentiellt.
2. Motiveringar till utlåtandet
2.1. Bokföringsförordningen och motiveringarna till denna. De poster som sökande avser presenteras på följande sätt i 1:1 § i schemat för resultaträkning enligt kostnadsslag i bokföringsförordningen (1339/1997, härefter BokfF):
- - -
5. Material och tjänster
a) Material, förnödenheter och varor
aa) Inköp under räkenskapsperioden
ab) Lagerförändring
b) Köpta tjänster
- - -
8. Övriga rörelsekostnader
- - -
I motiveringarna till BokfF (20.12.1997, s. 2) konstaterar man att underrubriken ”Köpta tjänster” under kostnader för material och tjänster motsvarar posten ”Other external charges” i bokslutsdirektivets artikel 23(5)(b). Enligt memorandumet ska den nämnda posten innehålla ”till exempel underleveranser och kostnader för hyrd arbetskraft”.
2.2. Tidigare utlåtanden av bokföringsnämnden. I sitt utlåtande 1573/1999 tog bokföringsnämnden ställning till innehållet i köpta tjänster utgående från den motiverande text till bokföringsförordningen som nämndes här ovanför, nationella tolkningar som presenterades under beredningen av bokföringslagen samt kommissionens tolkning av bokslutsdirektivet från år 1990. Nämnden kom fram till att bland "Köpta tjänster" i resultaträkningen upptas de kostnadsposter som har ett direkt samband med den bokföringsskyldiges produkter eller tjänster som skall säljas om ingen egen position har reserverats för dem i resultaträkningen. Fördelningen mellan rörliga och fasta kostnader utgjorde däremot inte något centralt bedömningskriterium för köpta tjänster. De kostnader som rör den bokföringsskyldige i dess helhet skall upptas bland "Övriga rörelsekostnader”. Nämnden ansåg att de poster som ska inkluderas i köpta tjänster kan variera mellan olika branscher, vilket betydde att man inte tog ställning till placeringen av enskilda, i utlåtandet nämnda, poster. Underleveranser och inhyrning av arbetskraft hör vanligtvis till köpta tjänster på de grunder som framförs i förarbetet till lagen, om de har ett nära samband med den bokföringsskyldiges egna produkter eller tjänster som skall säljas. Däremot skall frågan var i resultaträkningen t.ex. transport-, städnings- och underhållstjänster samt tjänster i anslutning till försäljningen skall upptas avgöras företags- eller branschvis på de grunder som har anförts i utlåtandet.
2.3. Bokföringsnämndens ställningstagande. Sökande har i sin ansökan om utlåtande bett bokföringsnämnden ge ett utlåtande om hur posterna ”Köpta tjänster” och ”Övriga rörelsekostnader” ska definieras i resultaträkningen. Till de förstnämnda ansåg nämnden höra sådana kostnader som direkt anknyter till varor och tjänster i den bokföringsskyldiges produktion av prestationer. Kännetecknande för de senare kostnadsposterna var att de i stället för att gälla den bokföringsskyldiges prestationer gäller den bokföringsskyldige som helhet.
Sökande har dessutom listat nio kostnadsposter gällande tjänster som har inköpts av externa serviceleverantörer, för vilka sökande har bett om att få rätt rubrik i resultaträkningen. Majoriteten av dessa är typiska för den ovanligare bransch som sökande representerar. För köpta tjänster betonar nämnden att det avgörande är om de anknyter till sådan serviceproduktion som ingår i sökandes bransch. I sista hand grundar sig avgörandena på den praxis som råder inom sökandes bransch eller om denna inte ännu är etablerad på sökandes eget omdöme. Om de nämnda kostnadsposter som har betalats till utomstående ingår i sökandes egentliga serviceverksamhet – enligt ansökan tjänster inom flygstations- och flygsäkerhetsservice –uppfylls förutsättningarna. Om det inte gäller inköp av en tjänst eller arbetsprestation, men kostnaderna anknyter till den egentliga serviceverksamheten, är det inköp av material och förnödenheter. I annat fall är det fråga om övriga rörelsekostnader.
3. Bokföringsnämndens utlåtande
Bokföringsnämnden anser det inte vara ändamålsenligt att direkt ta ställning till vilken den lämpligaste platsen är för presentation av enskilda kostnadsposter i resultaträkningen. För detta hänvisar nämnden till de allmänna principer som den tidigare har presenterat. För köpta tjänster är det avgörande om de anknyter till sådan serviceproduktion som ingår i sökandes bransch. I sista hand grundar sig avgörandena på den praxis som råder inom sökandes bransch eller om denna inte ännu är etablerad på sökandes eget omdöme.
Om de nämnda kostnadsposter som har betalats till utomstående ingår i sökandes egentliga serviceverksamhet – enligt ansökan tjänster inom flygstations- och flygsäkerhetsservice – uppfylls förutsättningarna. Om det inte gäller inköp av en tjänst eller arbetsprestation, men kostnaderna anknyter till den egentliga serviceverksamheten, är det inköp av material och förnödenheter. I annat fall är det fråga om övriga rörelsekostnader.
