Vaihto-omaisuuden arvostaminen ns. varastokorvausta saavan kirjanpitovelvollisen tilinpäätöstä laadittaessa

Kauppa- ja teollisuusministeriön on 1.2.1995 päivätyllä kirjeellään pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lausuntoa vaihto-omaisuuden arvostamiseen ns. varastokorvausta saavan kirjanpitovelvollisen tilinpäätöstä laadittaessa

Hakemuksesta käy ilmi, että teollisuudelle ja kaupalle maksetaan 1.1.1995 klo 0.00 varastossa olleista maatalousperäisistä raaka-aineista ja niistä jalostetuista tuotteista korvausta tuotteiden EU-jäsenyyden aiheuttaman hinnanlaskun vuoksi. Varastokorvaus perustuu kauppa- ja teollisuusministeriölle 31.1.1995 mennessä ilmoitettuihin kyseisten varastonimikkeiden inventoituihin kilomääriin.

Varastonimikekohtaisen varastokorvauksen määrä määritellään tilastotietojen perusteella kauppa- ja teollisuusministeriössä. Varastokorvaus hakijoille maksetaan keväällä 1995.

Lausunnon perustelut

KPL:n 9 §:n 2 momentin mukaan tilinpäätöksen tulee antaa oikeat ja riittävät tiedot kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta. Tuloslaskelman ja taseen liitteenä on ilmoitettava tätä varten tarpeelliset lisätiedot.

KPL:n 16 §:n 1 momentin mukaan tilinpäätöksessä tilikauden tulot kirjataan tuotoiksi. Tuotoista vähennetään kuluina ne menot, joista ei todennäköisesti enää kerry niitä vastaavaa tuloa, samoin kuin menetykset. Muut menot voidaan aktivoida sen mukaan kuin kirjanpitolaissa säädetään.

KPL:n 16 §:n 3 momentin mukaan tilikauden päättyessä jäljellä olevan vaihto-omaisuuden hankintameno aktivoidaan. Jos vaihto-omaisuuden todennäköinen hankintameno tai luovutushinta on tilikauden päättyessä hankintamenoa pienempi, on erotus kuitenkin kirjattava kuluksi.

KPL:n 16 a §:n mukaan tuotoista vähennetään 16 §:ssä säädetyn lisäksi ne vastaiset menot, joiden suorittamiseen kirjanpitovelvollinen on sitoutunut ja joista ei todennäköisesti kerry niitä vastaavaa tuloa, samoin kuin ne vastaiset menetykset, joiden toteutumista on pidettävä ilmeisenä.

Hakemuksessa tarkoitetussa tapauksessa ns. varastokorvausta saava kirjanpitovelvollinen merkitsee vaihto-omaisuutensa taseeseensa alkuperäisen hankintamenon tai sitä alemman todennäköisen hankintamenon tai luovutushinnan määräisenä. Jos vaihto-omaisuus arvostetaan todennäköiseen luovutushintaan, käytetään arvostamisen perusteena vaihto-omaisuuden myynnissä vuonna 1995 oletettavissa olevaa hintaa, johon lisätään kirjanpitovelvolliselle keväällä 1995 maksettava varastokorvaus kauppa- ja teollisuusministeriön ilmoituksen suuruisena. Mikäli tarkkaa varastokorvauksen määrää ei tilinpäätöstä laadittaessa ole saatavissa, korvauksen määrä arvioidaan varovaisuuden periaatetta noudattaen.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Varastokorvausta saava kirjanpitovelvollinen merkitsee vaihto-omaisuutensa taseeseensa alkuperäisen hankintamenon tai sitä alemman todennäköisen hankintamenon tai luovutushinnan määräisenä. Vaihto-omaisuuden todennäköinen luovutushinta määritellään vuoden 1995 hintatason perusteella, johon lisätään kirjanpitovelvolliselle keväällä 1995 maksettava varastokorvaus.