Välittömän veron kirjaus omissa pääomissa olevaa arvonkorotuksella muodostettua käyttörahastoa veloittaen

A Oy on hakemuksessaan lausunut, että se on teollisuutta harjoittava osakeyhtiö, joka on vuosina 1972-73 hankkinut omistamalleen tontille asuin- ja toimistorakennuksen. Hakija oli aikanaan tehnyt investointirahastosiirron ja sillä oli suhdannetalletus.

Investointirahastoista ja suhdannetalletuksista annetun lainsäädännön mukaisesti hakija käytti investointirahaston ja suhdannetalletuksen asuin- ja toimistorakennuksen hankintamenon alentamiseen. Saman tilikauden aikana hakija korotti em. tavalla alennetun hankintamenon kirjanpitolain 18 §:n tarkoittaman todennäköisen luovutushinnan eli investointirahastolla ja suhdannetalletuksella alentamattoman hankintamenon suuruiseksi ja kirjasi oikaisua tarkoittavan erän suoraan käyttörahastoon.

Hakija on edelleen lausunut, että tarkoituksena on tammikuun 31. päivänä 1976 päättyvän tilikauden aikana kattaa tilikaudelle kuuluvia veroja kyseisestä käyttörahastosta. Tämän vuoksi hakija on tiedustellut, onko hakemuksessa selvitetyllä tavalla muodostunutta käyttörahastoa pidettävä sellaisena arvonkorotuksin muodostettuna rahastona, jota ei voida käyttää maksettavien verojen kattamiseen.

Hakija on vielä lausunut, että rahastointitoimenpide on tapahtunut ennen voimassa olevan kirjanpitolain voimaantuloa ja että ensimmäinen tilikausi, johon uutta kirjanpitolakia sovelletaan alkoi 1.2.1974.

Lausunnon perustelut

Tilikauden verot on rahankäyttönä kirjattava. Arvonkorotus ei ole realisoitunutta tuloa eikä niin muodoin voi olla rahankäytön lähteenä. Välitöntä veroa ei näin ollen voida kirjanpitolain mukaan kirjata käyttöomaisuuden arvonkorotuksesta muodostettua arvostuserää tai siitä muodostettua rahastoa veloittamalla. Hakemuksessa tarkoitetussa tapauksissa kirjanpitovelvollisella omissa pääomissa olevat investointirahasto ja suhdannetalletus tulivat käytetyiksi rakennuksen hankintamenon kattamiseen. Omiin pääomiin arvonkorotuksella muodostettu käyttörahasto on tosin syntynyt ennen kirjanpitolain (655/1973) voimaantuloa, mutta edellä sanottuun viitaten sitä ei voida käyttää lain voimaantulon jälkeen hakemuksessa tarkoitetulla tavalla.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Hakemuksessa tarkoitetussa tapauksessa välittömiä veroja ei voida kirjata omissa pääomissa olevaa arvonkorotuksella muodostettua käyttörahastoa veloittaen.