Välittömien verojen merkitseminen ay:n ja ky:n kirjanpitoon

Tilitoimistopalvelua harjoittava hakija on ilmoittanut, että sen asiakkaista kolmannes on avoimia yhtiöitä ja kommandiittiyhtiöitä. 1.1. 1989 alkaen tulo- ja varallisuusverolain 34 §:n 2 momentin (1240/88) mukaisesti avoimelle yhtiölle tai kommandiittiyhtiölle vahvistetusta verotettavasta tulosta jaetaan puolet verotettavaksi yhtiömiesten tulona. Hakijan käsityksen mukaan yhtiömiehille yhtiön tuloksesta määrättyjä veroennakoita ei voida kirjata yhtiön kirjanpitoon. Oletettavaa kuitenkin on, että valtaosa hakijan asiakkaista maksaa yhtiömiehille kuuluvat ennakkoverot yhtiön varoista. Hakija on ilmoittanut aikovansa kirjata yhtiön varoista maksetut yhtiömiesten verot yksityiskäytöksi. Hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnalta lausuntoa siitä, kuinka nämä yhtiömiehille määrätyt veroennakot tulisi kirjata avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön kirjanpidossa.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 4 §:n nojalla kirjanpitoon merkitään liiketapahtumina muun muassa välittömät verot. Avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön kirjanpitoon merkitään välittöminä veroina yhtiön kaikki verot, mutta ei yhtiömiesten veroja. Mikäli avoin yhtiö tai kommandiittiyhtiö maksaa yhtiölle vahvistetun verotettavan tulon perusteella yhtiömiehelle määrätyn veroennakon, merkitään maksu yhtiön kirjanpitoon yhtiömiehen ottona yhtiöstä yksityistalouteensa liiketapahtuman luonteen mukaisesti. Yhtiömiehen veroennakon maksu voi rahankäyttönä olla luonteeltaan voitonjakoa, oman pääoman palautusta, muun rahoituksen yksityisottoa tai lainanantoa. Yhtiömiehen yksityisotoilla veloitetaan oman pääoman tilien ryhmään kuuluvia tilejä.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön verotettavan tulon ja varallisuuden perusteella yhtiömiehille määrättäviä veroja ei merkitä välittöminä veroina yhtiön kirjanpitoon. Yhtiömiehelle määrätyn veroennakon maksu yhtiön rahatililtä merkitään yhtiömiehen yksityisottona yhtiöstä liiketapahtuman luonteen mukaisesti oman pääoman tiliä veloittaen.