Valmisteveron kirjaaminen

Verohallitus on hakemuksessaan lausunut, että elokuun 9 päivänä 1945 annetun kirjanpitoasetuksen (781/45) 8 §:n 4 momentin mukaan liikkeenharjoittajan on tulostaseessa sarakkeen ulkopuolella ilmoitettava vuosivaihtonsa suuruus ilman liikevaihto- ja valmisteveroja. Kirjanpitoasetuksen 1 §:ssä olevan tuloslaskelmakaavan mukaan liikevaihto saadaan vähentämällä myyntituotoista myynnin oikaisuerät. Koska liikevaihdon määrittämisellä on oikean ja yhdenmukaisen verotuksen kannalta merkitystä, hakija on pyytänyt kirjanpitolautakunnan lausuntoa siitä, miten tavaran hintaan sisältyvä tai erikseen suoraan valtiolle maksettu valmistevero tulee ottaa huomioon liikevaihtoa laskettaessa.

Lausunnon perustelut

Liikevaihtoon luetaan suoritteiden myyntitulot, joista vähennetään ja joihin lisätään myynnin oikaisuerät. Oikaisuerinä vähennetään tulonsiirrot, mm. myynnin perusteella määräytyvä liikevaihtovero. Valmisteveron suorittaa valtiolle valmisteverolaeissa tarkoitetun tavaran valmistaja tai sen maahantuoja. Valmistaja tai maahantuoja voi eräissä tapauksissa siirtää tavaran veroa maksamatta edelleen valmistajalle, joka tällöin on velvollinen suorittamaan siitä veron valtiolle.

Valmistevero on maksettava valtiolle määräajan kuluessa siitä, kun tavara siirretään valmistuspaikalta tai valmisteverovalvonnassa olevasta varastosta, tahi, samoin kuin tulli, tuotaessa tavara maahan. Valmistevero on laissa säädetty markkamäärä tavarayksiköltä tai prosenttiosuus tavaran myyntihinnasta. Tulonsiirto syntyy yleensä vasta suoritteen myyntitulon yhteydessä.

Valmisteverovelvollisuus poikkeaa tosin tästä yleisperiaatteesta, mutta veron määräytymisperusteesta ja veronmaksuajankohdasta huolimatta valmistevero on veronsaajan osuutta verovelvollisen myyntitulosta ja se vähennetään valmisteverovelvollisen tulonsiirtona ennen liikevaihtoa. Maahantuonnin yhteydessä, jolloin valmistevero joudutaan eräissä tapauksissa maksamaan suoritteen luovutusajankohdasta riippumatta, sitä pidetään yleensä tavaran hankintamenona.

Veronalaisten tuotteiden valmistuksessa käytettyjen eräiden raaka-aineiden koti- ja maailmanmarkkinahintojen erotuksen korvaamiseksi verovelvolliselle valmistajalle saadaan verokaudelta suoritettavasta valmisteverosta vähentää samana aikana käytettyjen ko. raaka-aineiden edellä mainittu hinnanero. Oikaisueränä voidaan tällöin ottaa huomioon valmisteveron ja hinnanerokorvauksen erotus.

Kirjanpitovelvollisen, joka toiminnassaan ostaa valmisteveron alaisia tavaroita, tulee käsitellä tavarasta suoritettava valmistevero hankintamenoon kuuluvana.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Valmistevero vähennetään valmisteverovelvollisen tulonsiirtona ennen liikevaihtoa. Maahantuotavasta tavarasta valmistevero luetaan yleensä tavaran hankintamenoon.