Svar på en fråga om en underkoncerns skyldighet att upprätta koncernbokslut då de bolag som ingår i underkoncernen ingår i det koncernbokslut som upprättats i enlighet med US GAAP

1. Sökandes fråga

Sökande frågar bokföringsnämnden om sökande bör upprätta ett koncernbokslut för underkoncernen i en situation där det översta moderbolaget i koncernen har listats på NASDAQ-börsen i Förenta Staterna och det upprättar ett koncernbokslut enligt US GAAP med vilket bolagen i den underkoncern som frågan gäller konsolideras. Räkenskapsperioderna för bolagen i den finländska underkoncernen avviker från räkenskapsperioden i det översta moderbolaget genom att de tar slut 31.12.2016 och räkenskapsperioden för moderbolaget i Förenta Staterna tar slut 30.6.2016.

2. Bokföringsnämndens svar

2.1. Lagstiftning. Bestämmelserna om skyldigheten att upprätta koncernbokslut finns i bokföringslagen (1336/1997, härefter ”BokfL”) 6 kap. 1 §. Undantagsregeln gällande skyldigheten att upprätta koncernbokslut i mom. 4 och 5 lyder:

Utöver vad som föreskrivs i 3 mom. behöver ett koncernbokslut inte upprättas, om

1) ett företag som lyder under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet äger minst nio tiondelar av moderföretaget,

2) moderföretagets övriga ägare har gett sitt samtycke till att koncernbokslut inte upprättas, och

3) boksluten för moderföretaget och dess dotterföretag sammanställs med koncernbokslutet för ett företag som lyder under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och koncernbokslutet ges in för registrering enligt bestämmelserna i 3 kap. 9 §.

Undantag enligt 4 mom. kan under de förutsättningar som avses där tillämpas också då en i momentet angiven andel av moderföretaget ägs av ett företag som inte lyder under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, under förutsättning att

1) detta företag upprättar sitt koncernbokslut och koncernens verksamhetsberättelse,

a) i enlighet med direktivet,

b) på ett sätt som motsvarar det enligt vilket koncernbokslut och koncernverksamhetsberättelser upprättas i enlighet med direktivet,

c) enligt kraven i de internationella redovisningsstandarder som antagits genom IAS-förordningen, eller

d) på ett sätt som motsvarar det som anges i de internationella redovisningsstandarder som definieras i kommissionens förordning (EG) nr 1569/2007 om införande av en mekanism för fastställande av likvärdighet för redovisningsstandarder som tillämpas av tredjelandsemittenter av värdepapper enligt Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG och 2004/109/EG, och

2) koncernbokslutet granskas av en revisor eller revisionssammanslutning som är godkänd enligt den nationella lagstiftning som företaget lyder under.

2.1. Genom sitt beslut 2008/961/EC har Europeiska kommissionen godkänt Förenta Staternas US GAAP -bokslutsnormer sålunda att de anses motsvara de IFRS-standarder som har godkänts i enlighet med (EG) nr 1606/2002 då det gäller konsoliderade årsbokslut och konsoliderade halvårsrapporter. Därmed är US GAAP en sådan internationell bokslutsstandard godkänd genom IAS-förordning som avses i BokfL 6:1.5 § punkten 1 underpunkt c.

2.2. Svar. Den underkoncern som sökande bildar ingår i det koncernbokslut som AA upprättar i enlighet med US GAAP. Därmed är det möjligt att med stöd i BokfL 6:1.4 – 5 låta bli att upprätta ett koncernbokslut för underkoncernen NN under förutsättning att kraven i de nämnda lagparagraferna uppfylls. Eftersom detta enligt sökandes brev är fallet konstaterar bokföringsnämnden att man får låta bli att upprätta ett koncernbokslut för underkoncernen NN per 31.12.2016. Det saknar betydelse att underkoncernens räkenskapsperioder inte stämmer överens med moderbolagets räkenskapsperiod eftersom bokföringslagen inte kräver sådan överensstämmelse.