Vuokrattujen hyödykkeiden esittäminen taseessa

Hakija on lausunut, että se on 31.12.1982 päättyneellä tilikaudella ryhtynyt harjoittamaan pianojen vuokrausta ja myyntiä parin vuoden keskeytyksen jälkeen. Hakija hankkii vuokraus- ja myyntitarkoitusta varten noin sadan pianon varaston, joka pidetään jatkuvasti samansuuruisena. Hakija saa tarkoitukseen soveltuvien pianojen ohjevähittäishinnasta 30 %:n suuruisen tukkualennuksen. Pianojen myyntihinta pysyy ohjevähittäishinnan suuruisena viisi vuotta. Kaikki pianot vuokrataan asiakkaille kuukausivuokraa vastaan käyttäen hakemukseen liitetyn mallin mukaista vuokrasopimusta. Vuokrasopimuksissa asiakkaille on annettu pianon lunastusmahdollisuus siten, että asiakkaalle hyvitetään kuuden kuukauden ajalta maksetut vuokrat, mikäli hän päättää ostaa pianon. Hakijan kokemuksen mukaan kolmannes asiakkaista ostaa vuokralle ottamansa pianon.

Hakija on ilmoittanut kirjanneensa pianojen ostot käyttöomaisuuden lisäykseksi, myynnit käyttöomaisuuden vähennykseksi ja vuokratulot omalle tulotililleen noudattaen kirjanpitolautakunnan ohjeita, jotka koskevat vuokrattaviksi tarkoitettuja hyödykkeitä. Ottaen huomioon, että pianojen myyntiarvo säilyy korkeana ja että vuokrasopimus muuttuu suurella todennäköisyydellä kaupaksi, on hakijan mielestä kuitenkin ongelmallista käsitellä edellä mainitulla tavalla pianovarastoa käyttöomaisuutena, koska pianojen myyntikirjausten vuoksi käyttöomaisuustilille muodostuu ennen pitkää kreditsaldo. Jälleenhankintavarauksen tekeminen ei ole hakijan ilmoituksen mukaan yhtiön toiminnan kannalta mielekästä. Hakijan mielestä pianovarastoa on tarkoituksenmukaista käsitellä ainakin määrätyn ajan vaihto-omaisuutena.

Edellä esitetyn perusteella hakija on pyytänyt kirjanpitolautakuntaa antamaan ohjeen pianovarastonsa kirjaamisesta käyttö- tai vaihto-omaisuudeksi.

Lausunnon perustelut

Kirjanpitolain 12 §:n 2 momentin mukaan vaihto-omaisuutta ovat sellaisinaan tai jalostettuina luovutettaviksi tai kulutettaviksi tarkoitetut hyödykkeet. Säännöksen 3 momentin mukaan käyttöomaisuutta ovat esineet, erikseen luovutettavissa olevat oikeudet ja muut hyödykkeet, jotka on tarkoitettu tuottamaan tuloa useampana kuin yhtenä tilikautena.

Edellä sanotun perusteella pianojen vuokrausta ja myyntiä harjoittavan liikkeen pitkäaikaiseen tai jatkuvaan vuokraukseen tarkoitetut pianot luetaan käyttöomaisuuteen.

Kirjanpitolain 4 §:n mukaan kirjanpitoon merkitään liiketapahtumina menot, tulot, rahoitustapahtumat sekä niiden oikaisu- ja siirtoerät.

Kirjanpitoasetuksen 9 §:n 3 momentin mukaan hyödyke siirretään käyttöomaisuudesta vaihto-omaisuuteen hankintamenon poistamatta olevaa osaa vastaavasta määrästä.

Vuokrattaviksi tarkoitetut pianot luetaan pianoliikkeen käyttöomaisuuteen. Vuokrattujen pianojen myynti hakemuksessa tarkoitetulla tavalla vuokralleottajille, jotka käyttävät hyväksi vuokrasopimuksiin sisältyvää mahdollisuutta pianon ostamiseen, merkitsee pianojen käyttötarkoituksen muuttumista siten, että kirjanpidossa joudutaan suorittamaan menonsiirto käyttöomaisuudesta vaihto-omaisuuteen. Edellä mainitun säännöksen mukaisesti pianot siirretään tällöin käyttöomaisuudesta vaihto-omaisuuteen hankintamenon poistamatta olevaa osaa vastaavasta määrästä.

Kirjanpitolautakunnan lausunto

Pianoliikkeen vuokrattaviksi tarkoitetut pianot luetaan käyttöomaisuuteen. Vuokrasopimuksiin sisältyvän ehdon nojalla vuokralleottajille myydyt pianot siirretään pianoliikkeen käyttöomaisuudesta vaihto-omaisuuteen hankintamenon poistamatta olevaa osaa vastaavasta määrästä.