Hur hyresintäkter och hyresutgifter skall tas upp i bokföringen

1 Ansökan

Sökandens (--) huvudsakliga bransch är restaurang-och kaféverksamhet och den har en omsättning på 2 000 000 mark. Bolaget får under några år hyresintäkter för en byggnad som det har hyrt ut. Under det första året är hyresintäkterna 100 000 mark och under det andra året ca 220 000 mark. Sökanden ber bokföringsnämnden om ett utlåtande på huruvida dessa hyresintäkter bör tas upp bland övriga rörelseintäkter eller i omsättningen.

Dessutom betalar sökanden fem procent av omsättningen från restaurang- och kaféverksamheten i hyra till hyresvärden. Sökanden har bokfört den betalda hyran som en inkomstöverföringspost som dras av från omsättningen och frågar om detta förfarande är riktigt.

Begäran om utlåtande gäller situationen åren 1993 och 1994, dvs. innan den nuvarande bokföringslagen trädde i kraft. Eftersom bokföringslagen av år 1973 (655/1973) inte längre är i kraft, ger bokföringsnämnden inga utlåtanden med stöd av nämnda lag. Bokföringsnämnden anser dock att för vägledning av vad som är god bokföringssed i denna sak är det nödvändigt att ge ett utlåtande utgående från gällande bokföringslag.

2 Motiveringarna till utlåtandet

2.1 Bokföringslagen. Enligt 4:1 § bokföringslagen (1336/1997; nedan också BFL) "ingår i omsättningen försäljningsintäkterna från den bokföringsskyldiges normala verksamhet med avdrag för beviljade rabatter samt mervärdesskatt och andra skatter som baserar sig direkt på beloppet av försäljningen."

2.2 Tidigare utlåtanden. I bokföringsnämndens utlåtande 166/1976 räknades hyresintäkterna från lägenheter som hörde till en byggnadsrörelses omsättningstillgångar till bolagets omsättning, fastän hyresverksamhet enligt bolagsordningen inte var bolagets bransch.

Enligt utlåtande 1006/1989 tas hyresintäkter från uthyrning som har utövats som normal prestationsproduktion upp i omsättningen. Hyresintäkter som inte utgör intäkter från normal prestationsproduktion tas upp bland övriga intäkter.

I utlåtande 1306/1994 redde bokföringsnämnden ut begreppen omsättning och övriga rörelseintäkter enligt Europeiska gemenskapens s.k. redovisningsdirektiv (78/660/EEG). Enligt utlåtandet "-- tas intäkterna från den bokföringsskyldiges normala verksamhet upp i omsättningen. Den bokföringsskyldiges normala verksamhet är försäljning av produkter eller tjänster, vilken förverkligar företagets syfte, är fortgående och planenlig och i allmänhet avsedd att medföra vinst. Som normal verksamhet skall också sådan verksamhet anses som de facto har etablerats i anslutning till den bokföringsskyldiges normala verksamhet fastän den inte ursprungligen ingått i den bokföringsskyldiges normala verksamhet.--" Omsättningen har nu definierats i överensstämmelse med direktivet i BFL 4:1 §, men någon definition på övriga rörelseintäkter ingår inte i bokföringslagen. I utlåtandet konstateras ännu att "övriga rörelseintäkter är en intäktspost som inte hör till omsättningen eller de extraordinära intäkterna men inte heller till de fin
ansiella intäkterna. Posten övriga rörelseintäkter skall tolkas synnerligen vitt. Till den räknas alla sådana intäktsposter som har anknytning till den bokföringsskyldiges normala prestationsproduktion utan att höra till den. -- Om en viss post av övriga rörelseintäkter -- däremot är återkommande och kan förutses redan i budgeteringen, närmar sig intäktspostens art redan normal prestationsproduktion och bör därmed tas upp i omsättningen." (Definitionerna är de samma i utlåtande 1254/1994).

I utlåtande 757/1985 konstaterades att hyra för en verksamhetslokal, vilken fastställs som en procentandel av försäljningsinkomsterna, bör dras av från försäljningsintäkterna som korrektiv av försäljningen före omsättningen. Utlåtandet gäller bokföringslagen av år 1973, lagen från år 1997 kan inte tolkas på motsvarande sätt.

2.3. Bokföringsnämndens ställningstagande. De hyresinkomster som avses i ansökan hör till sin art inte till försäljningsintäkterna från den bokföringsskyldiges normala verksamhet, dvs restaurang- och kafétjänster. Till följd av detta får de inte räknas till den omsättning som avses i bokföringslagen 4:1 §. Hyresinkomsterna är dock inkomster som härrör från sökandens rörelse, vilket gör att de tas upp i posten Övriga rörelseintäkter i resultaträkningen.

I enlighet med bokföringslagen 4:1 § får rabatter samt mervärdesskatt och andra skatter som baserar sig direkt på beloppet av försäljningen dras av från omsättningen. De inkomstöverföringsposter som skall betalas på basis av försäljningen dras inte av från omsättningen, utan de tas upp i posten Övriga rörelsekostnader.

3 Bokföringsnämndens utlåtande

De hyresinkomster som avses i ansökan tas upp i posten Övriga rörelseintäkter i resultaträkningen. Hyra som skall betalas som en procentandel av omsättningen tas upp i posten Övriga rörelsekostnader.