En enskild persons bokföringsskyldighet

1. Ansökan

Sökanden (--) skall undersöka en begäran om utredning från skatteverket i (--) i ett ärende som rör en enskild persons verksamhet. Enligt denna begäran om utredning

har personen i fråga under åren 1994-1997 bedrivit en omfattande och metodisk verksamhet som består av köp och försäljning av värdepapper och -andelar så att den årliga omsättningen har utvecklats på följande sätt:

År

/ Försäljningar /

Köp
1994 / 1.561.672 mk

/ 818.900 mk

1995 / 2.332.850 mk

/

1.564.000 mk
1996 / 3.030.938 mk

/

1.396.850 mk
1997 / 6.035.115 mk

/ 6.032.998 mk

Värdepappersportföljens värde uppgick i slutet av 1996 till 619.510 mk och i slutet av 1997 till 470.418 mk.

Antalet försäljnings- och köptransaktioner har inte kunnat fastställas med full säkerhet. År 1995 var antalet transaktioner fler än 40, år 1996 fler än 80 och år 1997 fler än 90. Skatteverket har ansett att med tanke på beloppet av bundet kapital, antalet köp- och försäljningstransaktioner samt omsättningen, har näringsverksamheten varit så omfattande att den måste betraktas som affärsverksamhet över vilken bok borde ha förts. I efterbeskattningsbeslut har skattemyndigheten betraktat den verksamhet som personen i fråga bedrivit som näringsverksamhet.
Personen i fråga har årligen för skattemyndigheten på blankett A9 lämnat en redogörelse för de överlåtelsevinster och -förluster som uppstått. Enligt skattedeklarationerna har verksamheten varje år gått med förlust och personen i fråga har inte fört bok över sin verksamhet. Personen har egentligen arbetat vid ett kommanditbolag som den enda ansvarige bolagsmannen.

Sökanden begär utlåtande över huruvida personen i fråga har varit skyldig att föra bok över sin handel med värdepapper och -andelar.

2. Motivering

2.1. Avgränsning

I utlåtandet tas inte ställning till bevisningsfrågor. Utlåtandet baserar sig på de uppgifter som lämnas under punkt 1.

2.2. Bokföringsskyldighet

Med stöd av 1 kap. 1 § 1 mom. bokföringslagen (1336/1997)

är var och en som driver rörelse eller utövar yrke skyldig att föra bok över denna verksamhet. I motiveringen till bokföringslagen (Regeringens proposition 173/1997 rd, s. 8) framhävs att "Såsom - - skall bokföringsskyldighet i regel fastställas på basis av verksamhetens karaktär, utövande av affärsverksamhet, och inte enligt t.ex. vilken juridisk form den bokföringsskyldige har. "

2.3. Bokföringsnämndens tidigare utlåtanden

Enligt bokföringsnämndens utlåtande 1994/1275 avses med affärsverksamhet sådan produktions- eller serviceverksamhet som är avsedd att ske fortlöpande och som bedrivs i förtjänstsyfte och där den enhet som bedriver affärsverksamhet är omgiven av tre marknader. - - Förtjänsten på affärsverksamhet förverkligas i sista hand som vinst eller överskott. Ett väsentligt element i affärsverksamheten är den risk som verksamheten är förenad med. Försäljningen av prestationer och anskaffningen av produktionsfaktorer och finansiering förverkligas inte alltid på önskat sätt bl.a. beroende på prisändringar eller ändrade marknadsfaktorer.

2.4. Karaktären hos den verksamhet som avses i ansökan

Bokföringsnämnden anser att bedömningen av huruvida kriterierna på affärsverksamhet uppfylls eller inte måste göras som en helhet och skilt från fall till fall. Den enskilda person som avses i ansökan bedrev självständig handel med värdepapper i vinningssyfte. Personen i fråga var dock egentligen verksam vid ett kommanditbolag som den enda ansvarige bolagsmannen och bedrev handel med värdepapper som bisyssla. Verksamheten krävde inte någon anskaffning av produktionsmedel, varför detta inte medförde någon risk. De värdepapper och -andelar som var föremål för handeln var börsnoterade och hade således karaktären av likvida tillgångar.

Personen i fråga hade inte någon skild lokal eller firma för sin verksamhet. Personen i fråga hade inte heller någon verklig kundkrets eftersom samtliga värdepapperstransaktioner utfördes i from av anonym börshandel: motparten utgjordes av en värdepappersförmedlare och verksamheten riktade sig inte utåt. Verksamheten saknade således de yttre kännetecken som är typiska för affärsverksamhet.

Värdepappersaffärernas varaktiga natur, beloppet av bundet kapital och antalet köpslut är i och för sig tecken på aktivitet men enbart de gör inte verksamheten till affärsverksamhet.

3. Bokföringsnämndens utlåtande

Personen i fråga har inte varit skyldig att föra bok över sin verksamhet som bestått av handel med värdepapper och -andelar.