Privatpersons bokföringsskyldighet vid verksamhet gällande inköp och försäljning av mynt

1. Ansökan 

Sökande är en privatperson ( - - - ), som den 10.8.2007 har bett om utlåtande gällande en privatpersons bokföringsskyldighet vid verksamhet med försäljning av euromynt. 

Enligt ansökan om utlåtande sålde sökande oanvända euromynt, som sökande hade införskaffat via olika bankkontor i Finland och utomlands åren 2002-2004. Under ett senare skede av verksamheten införskaffade sökande euromynten genom att beställa dem direkt från bankens penningförsörjning. Enligt sökande kunde man inte beställa mynten enligt präglingsår, vilket betydde att en betydande andel av mynten hörde till de vanligaste präglingsåren och därmed främst var värda sitt nominella värde. Sökande konstaterar att det faktum att man inte kan påverka vilken produkt grossisten levererar enligt sökande medför att det inte är fråga om normal näringsverksamhet och därmed inte heller bokföringsskyldig verksamhet.

Sökande strävade efter vinst på sin försäljningsverksamhet och verksamheten var kontinuerlig från början av år 2002 fram till sommaren 2004. Enligt sökande var ett av problemen att branschen var helt ny och att man inte av banken fick något kvitto för bokföringen på sina myntuppköp. Eftersom inköpen inte överhuvudtaget registrerades skulle man inte ha kunnat avdra mervärdesskatten på inköpen. Sökande konstaterar att täckningen på majoriteten av försäljningen, som gällde de vanligaste präglingsåren, var väsentligt lägre än mervädesskatten på försäljningspriset. Enligt sökande skulle detta leda till att skatten överskrider den vinst som influtit från försäljningsverksamheten.

Sökande sålde mynten via auktioner på internet. Sökande levererade mynten per post. Sökande sysslade med detta från sitt hem med sin egen datamaskin och hade varken lokaler eller lagerutrymmen för sin verksamhet. Sökande hade inte heller anställt någon för verksamheten. Enligt de uppgifter som sökande har inlämnat har följande försäljningsinkomster influtit:* år 2002: 65 000 euro;* år 2003: 76 000 euro; och* år 2004 (6 månader): 29 000 euro. 

År 2002 uppgick antalet affärstransaktioner till 497 st., år 2003 till 532  st. och under första halvan av år 2004 till 318 st. Ungefär tre fjärdedelar av försäljningstransaktionerna var värda högst ett hundra euro. Utgående från de uppgifter som sökande har angett var medelstorleken på affärstransaktionerna:* år 2002 ca 131 euro* år 2003 ca 143 euro, och* år 2004 ca 76 euro.

2. Motiveringar

2.1. Lagstiftning och förarbeten

Enligt bokföringslagen (1336/1997, härefter BFL) 1:1 § är var och en som driver rörelse eller utövar yrke skyldig att föra bok över denna verksamhet. I förarbetet till lagen (RP 173/1997 rd s. 8) konstaterar man att "– –bokföringsskyldighet i regel skall fastställas på basis av verksamhetens karaktär, utövandet av affärsverksamhet, och inte enligt t.ex. vilken juridisk form den bokföringsskyldige har".

Enligt BFL 2:5.4 § gäller att ”erhålls inte till grund för bokföringen någon verifikation som utfärdats av en utomstående, skall bokföringen verifieras med en handling som skrivits ut av den bokföringsskyldige själv och som är bekräftad på behörigt sätt”. Enligt 2:4.1 § i ett beslut givet av handels- och industriministeriet om de metoder som skall användas vid bokföring (47/1998) (härefter HIMb) ”får en bokföringsskyldig som grundbokföring använda kontoutdrag som ett penninginstitut har gett, om de erhålls minst månadsvis.

2.2. Bokföringsnämndens tidigare utlåtanden

I sina tidigare utlåtanden har bokföringsnämnden specificerat kriterierna för både drivande av rörelse och utövande av yrke. Nämnden har dock inte ansett det möjligt att ge en allmän anvisning om när ekonomisk verksamhet utgör sådan verksamhet som kan anses vara drivande av rörelse eller utövande av yrke och som medför bokföringsskyldighet. I sina utlåtanden har bokföringsnämnden betonat att man i varje enskilt fall separat är tvungen att bedöma hur tecknen på drivande av rörelse eller yrkesutövning utfaller som helhet utgående från särdragen för den specifika verksamheten.

Jämfört med drivande av rörelse är den ekonomiska risken i allmänhet mindre vid yrkesutövning medan yrkeskunskapen hos den som utövar ett yrke accentueras mera. Nämnden har inte fäst särskild vikt vid om personen själv anser verksamheten vara yrkesmässig eller endast ha karaktären av en hobby. Man kan både driva rörelse och utöva ett yrke parallellt med en heltidstjänst och den verkliga tid som har använts för detta kan i allmänhet inte ges stor vikt vid helhetsbedömningen (BFN 1697/2003).

I sitt utlåtande 1796/2007 har bokföringsnämnden tagit ställning till huruvida en privatperson är bokföringsskyldig för verksamhet med inköp och försäljning av mynt. I utlåtandet gällde det några tiotals inköp och försäljningar per månad och följande försäljningsinkomster hade influtit av verksamheten:* år 2003: 21 548,27 euro;* år 2004:  8 499,63 euro;* år 2005:  7 979,60 euro; och
* år 2006:  6 546,66 euro.  

De inköp och den försäljning av mynt som avsågs i ansökan om utlåtande hade inte förutsatt anskaffning av produktionsredskap och därmed hade inköpen och försäljningen inte orsakat någon risk. Den aktuella privatpersonen hade varken lokaler för verksamheten eller firma. Affärerna hade ingåtts via internet som anonym auktion och personen hade till exempel inte strävat efter att skapa en kundkrets genom egen marknadsföring. Därmed var verksamheten inte utåtriktad och den saknade de för affärsverksamhet typiska yttre kännetecknen. Vinststrävandena, kontinuerlig verksamhet, kapital bundet till verksamheten och antalet affärstransaktioner var samtliga tecken på aktivitet, men resulterade inte i att verksamheten hade karaktären av bedrivande av rörelse eller yrkesutövning. Med stöd i det som har beskrivits här ovanför ansåg nämnden att den verksamhet med inköp och försäljning av mynt som privatpersonen enligt ansökan om utlåtande idkade utgående från en helhetsbedömning inte uppfyllde kännetecknen för drivande av rörelse eller utövande av yrke, som utgör grunden för bokföringsskyldighet. Därmed var sökande i det tidigare fallet inte bokföringsskyldig för sin verksamhet under de år, 2002 – 2006, som ansökan avsåg.

2.3. Nämndens ställningstagande

Bokföringsnämnden konstaterar att utgångspunkten bör vara att sådan försäljning av euromynt till samlare som avses i ansökan om utlåtande behandlas som handel med lösa föremål. Försäljningen av mynt har årligen uppgått till 58 000 – 76 000 euro och bestått av cirka fem hundra affärer. Den aktuella privatpersonen har varken haft verksamhetslokaler eller firma. Affärerna har ingåtts genom anonyma auktioner på internet. Verksamheten har inte förutsatt införskaffning av produktionsredskap. Å andra sidan visar kontinuiteten i verksamheten och strävandena efter vinst på aktivitet. Nämnden anser att verksamhetens volym utgående från värdet på försäljningen av euromynt och antalet affärstransaktioner inte har varit liten och att ekonomisk risk därmed har varit knuten till verksamheten.

Sökande har hänvisat till att det bristfälliga verifikationsmaterialet från banken väsentligt har försvårat upprättandet av bokföring. Nämnden konstaterar att bristerna i verifikationer från utomstående inte avlägsnar bokföringsskyldigheten. Enligt BFL 2:5.4 § kan man i en sådan situation i sista hand själv upprätta en verifikation. Enligt HIMb 2:4.1 § får den bokföringsskyldige för grundbokföringen använda de kontoutdrag som ett penninginstitut har utfärdat. I den utsträckning som kontoutdraget inte innehåller alla de uppgifter som krävs av en verifikation i bokföringslagen skall sen bokföringsskyldige komplettera kontoutdraget.

Med stöd i motiveringarna här ovanför anser bokföringsnämnden att den försäljning av euromynt som den i ansökan om utlåtande beskrivna privatpersonen har sysslat med utgående från en bedömning av helheten uppfyller kännetecknen på bokföringsskyldig näringsverksamhet.

Nämnden har inte befogenhet att ta ställning till hur ärendet skall behandlas i beskattningen. 

3. Bokföringsnämndens utlåtande

Bokföringsnämnden anser att den försäljning av euromynt som den i ansökan om utlåtande beskrivna privatpersonen idkar utgående från en bedömning av helheten uppfyller kännetecknen på bokföringsskyldig näringsverksamhet. Därmed har sökande åren 2002 – 2004 varit bokföringsskyldig för den verksamhet som avses i ansökan.