Nummer

2122

Nyckelord

Rättelse av bokföringen för tidigare räkenskapsperioder | Rättelse av bokföring | BFL 2:7.2 §.

1 Ansökan

Sökanden (--, nedan ”sökanden”) begär ett utlåtande om huruvida det är förenligt med god bokföringssed att rätta ändringar som upptäckts i bokföringen och som har gjorts efter den tidpunkt som avses i 2:7.2 § i bokföringslagen (1336/1997, BFL)

1. för de räkenskapsperioder då ändringarna har gjorts, eller
2. för innevarande räkenskapsperiod, genom att följa kravet i bokföringsnämndens utlåtande 1750/2005 att göra rättelser genom att korrigera eget kapital?

Som bakgrund anger sökanden bland annat följande:

Bolaget ägs av två delägare, delägare A och delägare B som äger lika många aktier var. Delägarna har råkat i gräl med varandra, vilket har lett till att bolagets förvaltning har varit lamslagen sedan 2019.

Delägare A har enligt Patent- och registerstyrelsen varit styrelseordförande för bolaget under perioden 17.8.2018–11.10.2023. Delägare A har låtit en bokföringsbyrå upprätta bokföringen. På grund av delägare B:s passivitet har boksluten inte fastställts i enlighet med aktiebolagslagen.

I bolaget har det trots revisionsskyldigheten inte utförts någon sådan revision som avses i revisionslagen. Bolagets senaste reviderade bokslut som har registrerats är för räkenskapsperioden 1.10.2016–30.9.2017. Det registrerade bokslutet har inte daterats och undertecknats i enlighet med BFL 3:7.1 §.

Bolagets registrerade bokslut för räkenskapsperioderna 1.10.2017–30.9.2018, 1.10.2018–30.9.2019 och 1.10.2021–31.10.2022 innehåller inte de uppgifter som ska lämnas i bilagor till balansräkningen och resultaträkningen enligt BFL 3:1.1 §. Boksluten har inte daterats och undertecknats i enlighet med BFL 3:7.1 §, och det har inte fogats någon revisionsberättelse enligt BFL 3:12 § till de bokslut som getts in för registrering.

Delägare B har fått Patent- och registerstyrelsen att anteckna delägaren själv som styrelseordförande den 11 oktober 2023. Därefter har delägare B gjort ändringar i bolagets bokföring för tidigare räkenskapsperioder så att ingen av de tre nedanstående för närvarande stämmer överens med varandra:

1. bolagets huvudbokföring
2. de bristfälliga och icke fastställda bokslutshandlingar som registrerats hos Patent- och registerstyrelsen
3. bolagets skattedeklarationer.

Delägare A har fått Patent- och registerstyrelsen att anteckna delägaren själv som styrelseordförande den 27 juni 2025 och upptäckt de ändringar som gjorts i bokföringen. Delägare A har därefter gett den bokföringsbyrå som är sökande i uppdrag att sätta bolagets bokföring i skick.

2 Bestämmelser

2.1 BFL 2:7.2 § Bokföringsmaterial 

I BFL 2:7.2 § anges följande: ”Efter det att bokslutet upprättats får innehållet i verifikationer, bokföringar och annat bokföringsmaterial inte ändras eller strykas. Ändringar eller strykningar i innehållet får inte heller göras efter det att en sådan anmälan eller deklaration som avses i 6 § har lämnats eller efter det att den bokföringsskyldige har offentliggjort eller gett en utomstående tillgång till ett mellanbokslut som den bokföringsskyldige upprättat utifrån materialet eller något annat motsvarande dokument.”

2.2 BFL 2:6 § Verifieringskedja 

I BFL 2:6 § anges följande: ”Bokföringen ska ordnas så att sambandet mellan affärshändelser, verifikationer och noteringar dels via eventuella delbokföringar och huvudbokföringen och dels vidare till bokslutet utan svårighet kan konstateras i båda riktningarna. Detsamma gäller regelbundna anmälningar och deklarationer till myndigheterna för beskattning och andra ändamål.”

3 Bokföringsnämndens tidigare ställningstaganden

3.1 Utlåtande om hur ändringar av bokslutsprinciper och fel som gäller tidigare räkenskapsperioder ska behandlas i bokslutet 21.6.2005 (BFN 1750/2005)

Bokföringsnämnden framförde bland annat följande i sitt utlåtande (BFN 1750/2005): 

”Ändringarna av redovisningsprinciperna samt rättelse av fel som gäller tidigare räkenskapsperioder bör i fortsättningen göras enbart genom att eget kapital (Tidigare räkenskapsperioders vinst/förlust) korrigeras. Korrigeringar görs således inte längre så att de påverkar resultatet utan retroaktivt. Motsvarande korrigering skall också göras i den utgående balansräkningen för den tidigare räkenskapsperiod som utgör jämförelseår. Däremot är det inte nödvändigt att göra jämförelseårets resultaträkning jämförbar, men när en riktig och tillräcklig bild kräver det skall en not ges för att möjliggöra en jämförelse mellan ändringens inverkan på resultatet under räkenskapsperioderna. Om jämförelseberäkningen dock rättas, ska noterna på motsvarande sätt redogöra för ändringarna och grunderna för dessa.

Om i verksamhetsberättelsen eller i noterna till bokslutet tas upp bokslut eller nyckeltal för flera räkenskapsperioder, skall också dessa i mån av möjlighet göras jämförbara eller åtminstone skall det klart nämnas att de eventuellt inte är jämförbara. När korrigeringar görs bör väsentlighetsprincipen beaktas.”

3.2 Utlåtande om korrigering av ett fel i bokslutet 5.6.1995 (BFN 1344/1995)

I samband med ett utlåtande har bokföringsnämnden uttalat sig på följande sätt om korrigering av ett fel i bokslutet:

”Enligt huvudregeln får ett bokslut som daterats och undertecknats på det sätt som avses i 22 § bokföringslagen inte ändras. Om dock ett väsentligt fel upptäcks i ett dylikt bokslut, kan felet rättas till innan det högsta beslutande organet hos den bokföringsskyldige - bolagsstämman e.d. - har fastställt bokslutet. Det ovan nämnda högsta beslutande organet har naturligtvis alltid rätt att fastställa ett annorlunda bokslut än det bokslut som den verksamma ledningen, dvs. styrelsen och verkställande direktören, har lagt fram för fastställelse. Ett bokslut som fastställts av det högsta beslutande organet kan ändras endast om organet i fråga fattar ett nytt speciellt beslut om detta.”

4 Utlåtande

Bokföringsnämnden konstaterar att den grundar sitt svar uteslutande på bokföringsrättsliga aspekter. 

Enligt BFL 2:7.2 § får innehållet i bokföringsnoteringar, verifikationer och annat bokföringsmaterial inte ändras eller strykas efter det att bokslutet upprättats. Ett likadant förbud mot ändringar och strykningar gäller även efter det att en verifikation eller annat bokföringsmaterial har använts som grund för annan myndighetsrapportering. Till exempel är det inte längre tillåtet att ändra noteringar efter en sådan skattedeklaration som avses i BFL 2:6 §. För tydlighetens skull konstaterar bokföringsnämnden, att om sådana anmälningar eller deklarationer som avses i BFL 2.6 § behöver rättas, kompletteras eller lämnas på nytt efter det att bokslutet har ändrats till följd av revisionen eller av någon annan särskild anledning, måste det säkerställas att verifieringskedjan gör det möjligt att konstatera sambandet med såväl de ursprungliga som de rättade anmälningarna och deklarationerna.

Bokföringsnoteringar och bokföringen får ändras och rättas fram till dess att bokslutet upprättas, såvida det inte dessförinnan har gjorts en separat myndighetsrapportering eller annan motsvarande rapportering till tredje part. En förutsättning är dock att verifieringskedjan säkerställs i enlighet med BFL 2:6 § om det görs ändringar eller rättelser.

Bokföringsnämnden anser att man för de räkenskapsperioders del för vilka bolaget har lämnat en sådan anmälan eller deklaration som avses i BFL 2:6 § eller offentliggjort eller gett en utomstående tillgång till ett mellanbokslut som upprättats utifrån materialet eller något annat motsvarande dokument, inte har beaktat begränsningen enligt BFL 2:7.2 § då man har ändrat innehållet i bokföringen.

De ändringar i bokföringen som har gjorts i strid med BFL 2:7.2 § ska enligt god bokföringssed rättas genom att man gör korrigeringar i eget kapital (Tidigare räkenskapsperioders vinst/förlust) för den räkenskapsperiod då felet upptäcks, även om de berörda tidigare boksluten inte har fastställts vid en bolagsstämma.

Bokföringsnämnden konstaterar att det i 2.2.1 § 5 punkten i bokföringsförordningen (1339/1997) anges att noterna ska innehålla uppgifter om intäkter och kostnader som hänför sig till tidigare räkenskapsperioder samt rättelser av fel, om dessa inte är av ringa betydelse.

5 Tillägg den 21 oktober 2025

I det utlåtande som gavs den 7 oktober 2025 har man i det andra stycket i avsnittet Utlåtande lagt till följande kommentar: ”För tydlighetens skull konstaterar bokföringsnämnden, att om sådana anmälningar eller deklarationer som avses i BFL 2.6 § behöver rättas, kompletteras eller lämnas på nytt efter det att bokslutet har ändrats till följd av revisionen eller av någon annan särskild anledning, måste det säkerställas att verifieringskedjan gör det möjligt att konstatera sambandet med såväl de ursprungliga som de rättade anmälningarna och deklarationerna.”